Ввоз и реализация продуктов питания. Ставка 10% и коды

(Письмо Минфина РФ от 17.03.2017 г. № 03-10-11/15618)

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации следующих продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с;  копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы – балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов – ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).

В соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее – ОКПД), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД Союза).

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. № 908 утверждены в том числе Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее – Перечень), а также Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД Союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ (далее – Перечень в соответствии с ТН ВЭД Союза).

Следовательно, сообщил Минфин, организация, которая реализует продукцию, указанную в Перечне, вправе применять налоговую ставку по НДС 10%.

В отношении реализации продукции, не включенной в Перечень, применяется ставка 18%.

При этом Перечень, в соответствии с ТН ВЭД Союза, применяется только в отношении ввоза товаров на территорию РФ, а не их реализации на территорию РФ.

Как отмечено выше, п. 2 и 5 ст. 164 НК РФ установлена ставка НДС в размере 10% при реализации на территории РФ и ввозе на территорию РФ продовольственных товаров, а также предусмотрены полномочия Правительства РФ по определению кодов видов таких товаров в соответствии с ОКПД и ТН ВЭД Союза.

По мнению Минфина, при применении указанных подпунктов следует руководствоваться п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33, согласно которому применение налоговой ставки 10% в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ, поскольку из п. 2 ст. 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия.

Поэтому для применения ставки НДС в размере 10% достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой хотя бы на один из двух источников – ОКПД или ТН ВЭД Союза.