Ввоз основных средств из Республики Беларусь
ООО (на УСН) хотело бы приобрести в Белоруссии автотранспорт и оборудование. Расскажите, пожалуйста, как можно подробнее о порядке приобретения, постановке на учет автотранспорта, уплате налогов, бухучете данной операции.
Республика Беларусь является членом Таможенного союза.
Согласно Соглашению о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 г. импорт товаров – это ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства-участника Таможенного союза с территории другого государства-участника Таможенного союза.
В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения НДС.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Следовательно, при ввозе товаров из Республики Беларусь на территорию РФ организация, применяющая УСН, обязана уплачивать НДС.
П. 1 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 г. также установлено, что взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства — члена Таможенного союза с территории другого государства — члена Таможенного союза, осуществляется налоговым органом государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.
Взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию России, осуществляется налоговыми органами после их принятия на учет.
Для целей уплаты НДС налоговая база при импорте товаров определяется на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.
Налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров.
При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары, согласно условиям договора (контракта).
При ввозе товаров на территорию РФ применяются налоговые ставки 10% и 18% (п. 5 ст. 164 НК РФ).
НДС уплачивается в бюджет РФ не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 07.07.2010 г. № 69н.
Декларация представляется в налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщиков в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
Декларация представляется за месяц, в котором осуществлено принятие на учет у налогоплательщика импортированных товаров.
Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:
1) заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.
Форма заявления утверждена Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 г.
Формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российского налогоплательщика утвержден приказом ФНС РФ от 30.08.2012 г. № ММВ-7-6/583@.
Один экземпляр заявления остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (освобождение от обложения НДС и (или) акцизов).
Налоговый орган рассмотрит и подтвердит факт уплаты косвенных налогов в течение десяти рабочих дней со дня поступления заявления.
Два экземпляра заявления с отметкой налогового органа нужно будет направить белорусскому контрагенту.
В строке «Продавец» налогоплательщики Республики Беларусь указывают УНП (учетный номер плательщика);
2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату НДС по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов.
То есть НДС должен быть уплачен до подачи налоговой декларации по НДС;
3) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством Республики Беларусь, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию России;
4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь при отгрузке товаров;
5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию России.
Документы, кроме заявления, могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством.
Суммы НДС, уплаченные по товарам, импортированным на территорию России с территории Республики Беларусь, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством РФ.
Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в случае использования товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.
В письме от 23.11.2012 г. № 03-07-08/329 Минфин РФ сообщил, что НДС, уплаченный налогоплательщиком, применяющим УСН, при ввозе на территорию РФ с территории Республики Беларусь товаров, используемых при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, к вычету не принимается.
В Вашем случае уплаченный НДС будет учитываться в стоимости товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Расчеты в иностранной валюте или в условных единицах
В соответствии со ст. 317 Гражданского кодекса РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
Поскольку на территории РФ расчеты проводятся только в валюте РФ – рублях, цену, установленную в договорах с российскими партнерами в условных единицах, следует пересчитывать в рубли.
В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены соглашением сторон.
П. 20 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н, установлено, что записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории РФ, так и за ее пределами, в рублях.
Указанные записи по средствам в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты) одновременно производятся в валюте расчетов и платежей.
Стоимость активов и обязательств, средств в расчетах, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.
В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
Датой совершения операции по вложениям организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (в том числе основные средства) признается дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.
Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, средств выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства), а также средства выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
То есть курсовые разницы в указанных случаях не возникают.
Согласно п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, не признается расходами организации выбытие активов в связи с приобретением внеоборотных активов (основных средств).
Поэтому если Вы перечислите белорусскому продавцу сумму полной или частичной предоплаты, данная сумма будет формировать дебиторскую задолженность (п. 16 ПБУ 10/99).
По условиям договора стоимость автомобиля составляет 25 000 евро или у.е., где 1 у.е. – 1 евро.
Оплата производится в рублях по курсу Центробанка на дату оплаты.
Договором предусмотрено перечисление 50% предоплаты. Оставшаяся часть стоимости перечисляется продавцу после поступления автомобиля покупателю.
Курс евро на дату перечисления аванса – 47 рублей, на дату получения автомобиля – 48 рублей, на дату окончательного расчета – 49 рублей.
Сумма предоплаты составит 587 500 рублей (25 000 евро х 50% х 47 руб.).
На дату получения автомобиля отражаются вложения во внеоборотные активы в размере стоимости, установленной договором.
Напомним, что стоимость в части перечисленного аванса не пересчитывается.
Оставшаяся часть стоимости пересчитывается по курсу, действующему на дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотного актива:
1 187 500 руб. (587 500 руб. + (12 500 евро х 48 руб.)).
Сумму НДС, предъявленную белорусским продавцом, организация на УСН может учесть в стоимости ОС без выделения на счете 19.
Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости средств в расчетах, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Дата совершения операции в нашем случае – дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.
Поэтому одновременно должна быть пересчитана кредиторская задолженность по оплате оставшейся стоимости автомобиля.
Причем пересчет осуществляется на дату оплаты, указанную в договоре.
Итого затраты на приобретение автомобиля – 1 200 000 руб. (587 500 руб. + 612 500 руб.).
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60.
В нашем примере курс евро на дату оплаты (49 руб.) выше, чем на дату принятия к учету (48 руб.).
Если курс иностранной валюты (у.е.), действующий на дату оплаты покупателем, выше, чем на дату принятия автомобиля к учету, в бухгалтерском учете покупателя образуется отрицательная курсовая разница.
Отрицательная курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие расходы.
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– автомобиль принят к учету в составе основных средств.
Для целей налогового учета расходы на приобретение основных средств признаются по правилам ст. 346.16 НК РФ.
Расходы на приобретение объектов основных средств принимаются для целей налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
П. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (кассовый метод).
При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.
При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
Согласно п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
В налоговом учете Вы учтете в расходах сумму, которую Вы фактически уплатили продавцу.
Это обусловлено тем, что в соответствии с п. 5 ст. 346.17 НК РФ переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, не производится.
Доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.