Свежий номер: № 14 (51) – апрель 2021

Выбытие сгоревшего автомобиля. Оформление, бухучет и налоги

Статья в журнале: №13 (773) — Март 2007 , опубликовано 04.04.2007

В связи с невозможностью дальнейшей эксплуатации служебной автомашины «Mitsubishi» вследствие пожара и отсутствием возможности ремонта, предприятие приняло решение списать данный автомобиль с баланса предприятия.

Остаточная стоимость автомобиля по данным бухучета и налогового учета различна.

При этом по данной автомашине на 01.01.2007 г. сформирован отложенный налоговый актив на счете 09.

Просим Вас разъяснить:

1) Какие первичные документы необходимы для формирования Акта списания ОС по недоамортизированным объектам (на предприятии имеется акт о пожаре от пожарной части)?

2) Остаточная стоимость по какому виду учета будет учитываться при налогообложении операции по списанию автомашины при расчете налога на прибыль?

Порядок действий при списании с учета объекта основных средств подробно прописан в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии в организации приказом руководителя создается комиссия.

В состав комиссии входят должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Комиссия должна произвести следующие действия:

осмотреть объект основных средств, подлежащий списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установить целесообразность (пригодность) его дальнейшего использования, возможность и эффективность его восстановления;

установить причины списания объекта основных средств (причиной в Вашем случае является чрезвычайная ситуация – пожар, подтверждающим документом является акт о пожаре);

выявить лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств (в Вашей ситуации, вполне вероятно, отсутствуют лица, виновные в пожаре, а, значит, и в преждевременном выбытии автомобиля);

оценить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств (исходя из их текущей рыночной стоимости);

составить акт на списание объекта основных средств.

В Методуказаниях по бухгалтерскому учету основных средств ничего не сказано о необходимости провести инвентаризацию перед списанием основного средства, поврежденного в результате пожара.

Однако согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, проведение инвентаризации обязательно.

Поэтому Минфин и налоговики справедливо считают, что именно результаты проведенной инвентаризации являются основанием для отражения убытков, причиненных пожаром, в бухгалтерском учете и при проверках требуют в качестве документального подтверждения таких убытков документы, фиксирующие результаты проведенной инвентаризации (см., например, письмо Минфина РФ от 13.03.2006 г. № 03-03-04/1/208).

Напомним, что порядок проведения инвентаризации и способ отражения результатов инвентаризации установлены Методи­ческими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств.

Для оформления и учета списания пришедших в негодность автотранспортных средств применяется Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Так как в Вашем случае с учета списывается автомобиль, в бухгалтерию вместе с актом должен быть передан документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДД.

Обратите внимание!

До тех пор, пока организация не снимет с учета в ГИБДД списанный автомобиль, она будет уплачивать транспортный налог в отношении этого автомобиля.

Это объясняется тем, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения транспортным налогом (ст. 357 НК РФ).

Поэтому если списанный автомобиль не снят с регистрационного учета в ГИБДД, то организация, которой он принадлежит, продолжает считаться налогоплательщиком транспортного налога в отношении этого автомобиля.

После того, как будет оформлен акт на списание, бухгалтер делает в инвентарной карточке учета основных средств (форма № ОС-6), открытой на автомобиль, отметку о выбытии объекта основных средств.

Согласно п.п. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ потери от пожаров в целях налогообложения прибыли расцениваются как убытки и учитываются как внереализационные расходы организации.

В НК РФ нет прямого указания, что сумма убытка, причиненного пожаром, определяется на основе данных бухгалтерского учета.

Поэтому сумма убытка должна определяться по данным налогового учета.

Следовательно, при расчете налога на прибыль Вы можете учесть в расходах сумму остаточной стоимости автомобиля по данным налогового учета.

Рассмотрим на условном примере порядок записей в бухучете по отражению выбытия в результате пожара автомобиля, по которому в налоговом и бухгалтерском учете начислены разные суммы амортизации и в связи с этим сформирован отложенный налоговый актив (ОНА).

Организация приняла решение списать с учета автомобиль, сгоревший при пожаре.

Первоначальная стоимость автомобиля – 400 000 руб. По дан­ным бухгалтерского учета сумма амортизации – 300 000 руб., остаточная стоимость – 100 000 рублей. По данным налогового учета сумма амортизации – 200 000 рублей, остаточная стоимость – 200 000 руб. Следовательно, в целях налогообложения прибыли учтено на 100 000 руб. меньше расходов в виде амортизации, чем в бухучете.

В связи с этим в течение срока амортизации сформирован отложенный налоговый актив (ОНА) – 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%), который отражен в бухгалтерском учете записью:

ДЕБЕТ 09 «Отложенные налоговые активы»  КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– 24 000 руб.

Отражаем списание автомобиля:

ДЕБЕТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»   КРЕДИТ 01 «Основные средства»

– 400 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»   КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»

– 300 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»   КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»

– 100 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля.

Обратите внимание!

Ранее, до того как приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н были внесены изменения в Инструкцию по применению Плана счетов, потери, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств (в том числе пожаров), учитывались на счете 99 «Прибыли и убытки» как чрезвычайные расходы, поэтому в рассматриваемой ситуации мы должны были делать проводку: ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие основных средств».

В настоящее время утратила силу норма Инструкции по применению Плана счетов, которая предписывала так поступать.

Поэтому доходы и расходы, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств, которые теперь называются прочими доходами и расходами, должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Далее нужно списать ОНА, начисленный по автомобилю.

П. 17 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, предписывает при выбытии объекта, по которому был начислен отложенный налоговый актив, списывать ОНА на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую в налоговом учете не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Следовательно, в бухучете мы сделаем запись:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»   КРЕДИТ 09

– 24 000 руб. – списан отложенный налоговый актив.

Теперь нужно сделать еще одну проводку, связанную с применением ПБУ 18/02.

Ведь из-за того, что убыток от пожара в виде остаточной автомобиля, признаваемый расходом в бухгалтерском учете (100 000 руб.), меньше убытка от пожара в виде остаточной стоимости автомобиля, признаваемого в целях налогообложения прибыли (200 000 руб.), образуется постоянная разница в сумме 100 000 руб.

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового актива, то есть суммы налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей.

Величина постоянного налогового актива в рассматриваемом случае – 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%).

Постоянный налоговый актив нужно отразить в бухучете записью:

ДЕБЕТ 68   КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»
– 24 000 руб.
Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru