Вычет НДС при указании в счете-фактуре ставки 20% в случае отказа от применения ставки 0% при оказании услуг

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 05.02.2019 г. № 03-07-08/6650)

На основании п. 7 ст. 164 НК РФ налогоплательщик вправе производить налогообложение операций по налоговым ставкам, указанным в п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных п.п. 2.1–2.5, 2.7 и п. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении таких товаров.

Таким образом, ставка НДС в размере 20% может применяться в отношении работ (услуг), предусмотренных вышеуказанными подпунктами п. 1 ст. 164 НК РФ, выполняемых (оказываемых) в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта.

Применение ставки НДС в размере 20% в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) в отношении товаров, помещенных под иные таможенные процедуры, в том числе товаров, ввозимых на территорию РФ с территории иностранного государства, п. 7 ст. 164 НК РФ не предусмотрено.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных п. 5, 5.1 и 6 данной статьи НК РФ.

П.п. 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны ставка НДС и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Таким образом, при оказании услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС, в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки 20% данный счет-фактура является не соответствующим требованиям п.п. 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ и не может признаваться основанием для принятия предъявленных сумм НДС.