Вычет НДС в более поздние сроки. Минфин дал добро

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 30.04.2009 г. № 03-07-08/105)

В соответствии с положениями статей 171 и 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг), и (или) иных документов, предусмотренных НК РФ.

На протяжении длительного времени вопрос о том, имеет ли право налогоплательщик предъявить сумму НДС к вычету в более поздние периоды, чем тот, в котором у него возникло право на вычет, являлся спорным.

Налоговики традиционно считают, что налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в периоде единовременного выполнения следующих условий: товар принят к учету, используется в налогооблагаемых операциях, имеются в наличии счета-фактуры и первичные учетные документы, оформленные в соответствии с установленным законодательством порядком (см. письмо УФНС по г. Москве от 03.02.2009 г. № 16-15/8653).

Налогоплательщики активно судились с налоговиками.

Но исход спора не всегда был в пользу налогоплательщиков.

Некоторые суды также считали, что НК РФ возникновение права на возмещение сумм НДС ставит в зависимость от постановки товара на учет налогоплательщиком, поэтому уплаченный поставщику при приобретении товаров НДС в полном объеме должен был быть предъявлен к вычету после принятия на учет таких товаров в соответствующий период.

Однако большинство судов думают иначе.

Так, в частности, ФАС Уральского округа в постановлении от 14.04.2008 г. № Ф09-2388/02-С2 указал, что НК РФ не содержит ограничений права налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период, чем в налоговый период, в котором была произведена оплата поставщикам товаров.

Применение налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет установленное законом право, в более позднем периоде не приводит к изменению налоговой обязанности за соответствующий налоговый период и неуплате налога в бюджет.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ считает, что положение абзаца третьего п. 1 ст. 172 НК РФ указывает только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, после их принятия налогоплательщиком на учет и не содержит запрета на предъявление к вычету таких сумм, уплаченных при приобретении товаров, за пределами налогового периода, в котором эти товары были поставлены на учет.

Из НК РФ и нормативных актов, регламентирующих порядок заполнения налоговых деклараций, не вытекает, что налогоплательщик обязан предъявлять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам основных средств, с отражением их в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (постановление от 31.01.2006 г. № 10807/05).

Предъявление сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), к вычету в более поздний период не влечет занижения налогооблагаемой базы и, следовательно, не может служить основанием к доначислению налога и привлечению к ответственности за неуплату налога (Определения ВАС РФ от 07.12.2007 г. № 16306/07, от 09.11.2007 г. № 14041/07, от 08.08.2008 г. № 9551/08, от 08.08.2008 г. № 9726/08).

Видимо, внимательно изучив правоприменительную практику, Минфин все же решил высказаться по данному вопросу и сообщил, что право на вычет сумм НДС, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления на территории Российской Федерации операций, облагаемых НДС, возникает у российского налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены все перечисленные в статьях 171, 172 НК РФ условия.

При этом на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику.

Исключение составляют случаи, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Следовательно, налогоплательщик вправе предъявить к вычету суммы НДС в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.