Вычеты НДС при товарообмене. Меньше, чем хотелось бы

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 07.03.2007 г. № 03-07-15/31)

При товарообменных операциях каждая из сторон сделки является одновременно и продавцом, и покупателем.

Причем из п. 2 ст. 154 НК РФ следует, что под товарообменными операциями для целей исчисления НДС понимается обмен не только собственно товарами, но также и обмен работами, услугами в любых сочетаниях.

С 1 января 2007 года согласно п. 4 ст. 168 НК РФ в некоторых случаях, в частности, при товарообменных операциях, зачете взаимных требований покупатель обязан уплачивать продавцу сумму НДС «живыми» деньгами – на основании платежного поручения.

То есть каждая из сторон, участвующих в товарообменной операции, должна заплатить НДС своему контрагенту деньгами.

П. 2 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг).

Поэтому каждая из сторон, участвующих в товарообменной операции, может принять к вычету сумму НДС, определенную исходя из балансовой стоимости переданного контрагенту собственного имущества.

А вот перечислить контрагенту «живыми» деньгами нужно сумму НДС, исчисленную исходя из цен приобретаемых товаров (работ, услуг), то есть независимо от балансовой стоимости имущества, передаваемого в оплату за приобретаемые товары (работы, услуги).

Такой вывод сделал Минфин РФ в комментируемом письме.

Соответственно, в бюджет стороны товарообменной сделки должны будут уплатить сумму НДС, исчисленную из договорной цены обмениваемых товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Например, фирма «Прогресс» обменивается товарами с фирмой «Рекорд».

Согласно договору мены стоимость товаров, передаваемых сторонами друг другу, равноценна и составляет 11 800 руб. (в т.ч. НДС – 1 800 руб.).

Балансовая стоимость товаров, передаваемых фирмой «Прогресс», составляет 9 440 руб.

Фирма «Прогресс» должна перечислить фирме «Рекорд» НДС в сумме 1 800 руб., начислить НДС к уплате в бюджет она также должна в сумме 1 800 руб., а к вычету «Прогресс» сможет принять НДС только в сумме 1 440 руб. (9 440 руб. : 118 х 18).

К сожалению, требования Минфина вполне правомерны (они следуют из норм п. 2 ст. 154 и п. 2 ст. 172 НК РФ).

Поэтому, чтобы не терять деньги, фирмам лучше стараться избегать товарообменных операций.

В крайнем случае, стороны могут совершить «обмен» товарами, заключив два отдельных договора купли-продажи, а затем проведя зачет взаимных требований.

В этом случае стороны также не рассчитываются за приобретенные товары деньгами, но НДС согласно требованию п. 4 ст. 168 НК РФ должны перечислить друг другу на основании платежного поручения.

Однако поскольку при взаимозачете (в отличие от товарообменной операции) налогоплательщики не используют в расчетах собственное имущество, то к вычету каждая из сторон взаимозачета сможет принять НДС, исчисленный из цены приобретаемых товаров (а равно – работ, услуг), определенной в договоре (то есть принимаемая к вычету сумма НДС в данном случае не зависит от балансовой стоимости переданных товаров).