Выход участника из ООО. Выдача имущества в натуре

Тематики: Бухгалтерский практикум, НДС, НДФЛ

Прошу ответить на вопросы:
1. Порядок выделения доли при выходе участника ООО из его состава в виде имущества?
2. Какие налоговые последствия будут после выделения доли в виде имущества участника ООО при выходе из его состава?

В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.

При этом выход участника общества из общества не освобождает его от обязанности перед обществом по внесению вклада в имущество общества, возникшей до подачи заявления о выходе из общества.

В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу (п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

В свою очередь общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества.

Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.

Также с согласия участника общества общество обязано выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

В случае неполной оплаты участником доли в уставном капитале общества общество обязано выплатить действительную стоимость оплаченной части доли.

Общество обязано выплатить участнику ООО действительную стоимость его доли или части доли в уставном капитале общества либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества.

При установлении иного срока нужно иметь в виду, что общество обязано выплатить действительную стоимость доли или части доли в уставном капитале общества либо выдать в натуре имущество такой же стоимости в течение одного года со дня перехода к обществу доли или части доли, если меньший срок не предусмотрен Законом № 14-ФЗ или уставом общества.

Действительная стоимость доли или части доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала.

В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

В соответствии со ст. 20 Закона № 14-ФЗ стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами.

ООО могут руководствоваться приказом Минфина РФ и ФКЦБ РФ от 29.01.2003 г. №№ 10н, 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (письмо Минфина РФ от 13.05.2010 г. № 03-03-06/1/329).

Под стоимостью чистых активов ООО понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Для оценки стоимости чистых активов общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п.п. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из хозяйственного общества не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Поэтому на основании п.п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ передача имущества в пределах первоначального взноса участнику при его выходе из ООО не облагается НДС.

Если стоимость передаваемого участнику помещения превышает первоначальный взнос участника в УК, то сумма превышения признается объектом налогообложения НДС.

При этом плательщиком НДС при передаче имущества участнику хозяйственного общества при выходе его из этого общества является сторона, передающая имущество (письмо Минфина РФ от 14.05.2012 г. № 03-07-11/144).

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (п.п. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Следовательно, сумма НДС, приходящаяся на часть имущества в пределах первоначального взноса участника, подлежит восстановлению в размере, ранее принятом к вычету.

В отношении основных средств восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценки.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором имущество было передано участнику.

Ст. 250 НК РФ установлен перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

Перечень таких доходов является открытым.

По мнению Минфина РФ, при выплате участнику общества действительной стоимости его доли имуществом разница между стоимостью такого имущества, отраженной в налоговом учете общества, и его рыночной стоимостью признается внереализационным доходом общества для целей налогообложения прибыли организаций (письмо от 19.12.2008 г. № 03-03-06/2/174).

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Поэтому в случае передачи основного средства остаточная стоимость переданного основного средства не учитывается для целей налогообложения прибыли.

Ведь действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала общества.

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75

– отражена задолженность по выплате участнику действительной стоимости доли;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– списана первоначальная стоимость объекта ОС;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана сумма накопленной амортизации;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– признан прочий расход в сумме остаточной стоимости основного средства;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– погашена задолженность перед участником по выплате действительной стоимости доли.

Если из ООО выходит участник — физическое лицо, то, по мнению чиновников, действительная стоимость доли выплачивается за вычетом удержанного НДФЛ.

П. 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Таким образом, указал Минфин РФ в письме от 28.10.2013 г. № 03-04-07/45465, при выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода.

При выходе участника из общества полученная им в натуре действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с полной суммы полученного дохода (письмо Минфина РФ от 26.03.2013 г. № 03-04-05/4-286).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Поскольку доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, не относится к доходам, предусмотренным указанными выше статьями НК РФ, в отношении таких доходов налогоплательщика организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган.

В том случае, если подлежащая уплате сумма налога не была удержана налоговым агентом, исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст. 228 НК РФ на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода, в котором был получен доход (письма ФНС РФ от 08.11.2013 г. № БС-4-11/20000, Минфина РФ от 28.10.2013 г. № 03-04-07/45465).