Выход участника из ООО. Выплата доли в уставном капитале

Тематики: Бухгалтерский практикум

Уставный капитал при регистрации ООО = 40 000 руб. Единственный участник – физическое лицо. Его доля в УК 100%. Внесена полностью.
По итогам бухгалтерской отчетности за 2017 г. величина чистых активов = 55 000 руб. (из них 40 000 руб. – УК + 15 000 руб. – нераспределенная прибыль).
На начало 2018 г. (январь) в ООО входит новый участник. Вносятся изменения – УК увеличивается за счет взноса нового участника до 45 000 руб.
Доля первого участника – 40 000 руб. (88,9%). Доля нового участника – 5 000 руб. (11,1%).
Первый участник 18.01.2018 г. подает заявление на выход из ООО и передает свою долю ООО для последующей передачи ее новому участнику (на 30.01.2018 г. изменения внесены в ЕГРЮЛ). Действительная доля для выплаты первому участнику = 48 985 руб. (40 000 / 45 000 × 55 000), НДФЛ = 6 356 руб., к выплате = 42 539 руб. (48 895 – 6 356).
Можно ли выплачивать бывшему участнику действительную долю, если она составляет 48 895 руб., при этом величина чистых активов = 55 000 руб., а величина уставного капитала = 45 000 руб.?
Ведь приобретение доли оплачивается обществом за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала. В нашем случае разница всего 10 000 руб., а действительная доля = 48 895 руб.
Если да, то при списании действительной доли будет убыток. Какие проводки необходимо сделать? Какой датой необходимо сделать проводки по списанию действительной доли?
Если эту долю не выплатить бывшему участнику и он не обратится с восстановлением, то ее сумму необходимо будет отнести на прочие расходы? Какой датой сделать проводки?

Согласно ст. 94 ГК РФ участник ООО вправе выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества путем, в частности, подачи заявления о выходе из общества, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

При подаче участником ООО заявления о выходе из общества доля переходит к обществу с момента получения обществом соответствующего заявления.

Этому участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале или с его согласия должно быть выдано в натуре имущество такой же стоимости в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом об ООО и уставом общества.

В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» заявление участника общества о выходе из общества должно быть нотариально удостоверено по правилам, предусмотренным законодательством о нотариате для удостоверения сделок.

Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (ст. 14 Закона № 14-ФЗ).

П. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ установлено, что в случае выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 Закона № 14-ФЗ его доля переходит к обществу.

Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.

Общество обязано выплатить участнику общества действительную стоимость его доли в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества.

Доля или часть доли переходит к обществу с даты получения обществом заявления участника общества о выходе из общества, если право на выход из общества участника предусмотрено уставом общества.

Таким образом, на дату получения заявления от участника (в Вашем случае – на 18.01.2018 г.) в бухгалтерском учете отражается задолженность ООО по выплате действительной стоимости доли участнику, выходящему из ООО:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75.

В бухгалтерском учете номинальная стоимость доли, перешедшей к ООО, отражается по дебету счета 80 (доли участников) и кредиту счета 80 (доли, перешедшие к обществу).

Действительная стоимость доли в УК общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала (п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

При выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода (письмо Минфина РФ от 15.07.2015 г. № 03-04-06/40675).

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68

– удержан НДФЛ при выплате действительной стоимости доли;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– НДФЛ перечислен в бюджет;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51

– выплата действительной стоимости доли.

В случае, если разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

Таким образом, в Вашем случае ООО обязано уменьшить свой уставный капитал.

Однако при уменьшении УК на недостающую сумму размер уставного капитала ООО составит 6 015 руб. (45 000 руб. – 38 985 руб.).

В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона № 14-ФЗ размер уставного капитала общества должен быть не менее чем 10 000 рублей.

П. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ установлено, что если уменьшение уставного капитала общества может привести к тому, что его размер станет меньше минимального размера уставного капитала общества на дату государственной регистрации общества, действительная стоимость доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и указанным минимальным размером уставного капитала общества.

Следовательно, в Вашем случае действительная стоимость доли должна рассчитываться исходя из суммы 45 000 руб. (55 000 руб. (чистые активы) – 10 000 руб. (минимальный УК)).

Поэтому Вы должны выплатить участнику действительную стоимость доли в размере 45 000 руб. за вычетом НДФЛ.

В этом случае действительная стоимость доли в уставном капитале общества может быть выплачена не ранее чем через три месяца со дня возникновения основания для такой выплаты.

При этом уменьшение уставного капитала определяется решением общего собрания ООО (п.п. 2 п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ) и внесением изменений в Устав ООО (п. 2 ст. 12 Закона № 14-ФЗ).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов… сальдо по счету 80 «Уставный капитал»должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Уменьшение уставного капитала до минимального размера отражается по дебету счета 80 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на дату регистрации изменений в Устав ООО.

В результате уменьшится номинальная стоимость доли участника.

В соответствии с п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ общество не вправе выплачивать действительную стоимость доли в уставном капитале общества, если на момент этой выплаты оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) либо в результате этих выплаты или выдачи имущества в натуре указанные признаки появятся у общества.

Если в соответствии с требованиями закона общество не вправе выплачивать действительную стоимость доли в уставном капитале общества, общество на основании заявления в письменной форме, поданного не позднее чем в течение трех месяцев со дня истечения срока выплаты действительной стоимости доли лицом, доля которого перешла к обществу, обязано восстановить его как участника общества и передать ему соответствующую долю в уставном капитале общества.

Указанные нормы не имеют отношения к Вашей ситуации поскольку, как следует из Вашего вопроса, ООО не отвечает признакам банкротства.

Предельный срок осуществления расчетов с выходящим участником – 1 год, если меньший срок не установлен Уставом ООО (п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Как указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.11.2009 г. № 8628/09, в случаях невыплаты действительной стоимости доли в установленный Законом срок выбывший участник ООО вправе потребовать выплаты процентов за неправомерное пользование чужими денежными средствами в порядке, предусмотренном ст. 395 ГК РФ.

При этом моментом, с которого следует исчислять проценты за пользование чужими денежными средствами, является возникновение у ООО обязанности выплатить действительную стоимость доли.

Напомним, что согласно ст. 395 ГК РФ в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга.

Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

Если убытки, причиненные кредитору неправомерным пользованием его денежными средствами, превышают сумму процентов, причитающуюся ему, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму.

Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок.

В Определении Верховного Суда РФ от 27.01.2017 г. № 309-ЭС16-16050 указано, что норма п. 6.1 ст. 23 Закона № 4-ФЗ об обязанности общества выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества не содержит запрета на отказ от выплаты действительной стоимости доли либо получение ее в меньшем размере по волеизъявлению самого участника при выходе его из общества.

Следовательно, бывший участник ООО может написать и такое заявление.

Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

То есть вышедший из ООО участник, являясь кредитором по отношению к ООО, вправе освободить ООО от обязательства выплаты действительной стоимости доли.

В этом случае у ООО возникает прочий доход.