Выкуп лизингового имущества

Тематики: Бухгалтерский практикум, УСН

Наша организация находится на УСН (доходы – расходы), в 2010 году приобрели автомобиль в лизинг сроком на 24 месяца (срок амортизации 36 месяцев). По договору лизинга: основное средство стоит у нас на балансе, стоимость приобретаемого ОС составляет 1 000 000 руб., лизингополучатель обязуется уплачивать лизингодателю лизинговые платежи, общая сумма лизинговых платежей составляет 1 600 000 рублей, по окончании договора право собственности на ОС передается лизингополучателю на основании договора-купли продажи по цене 1000 рублей.

Что надо было включить в первоначальную стоимость ОС (у нас первоначальная стоимость в бухучете признана 1 000 000 руб.)? Если это неверно, как можно исправить данную ситуацию? Без существенных последствий. Может, внести поправки в учетную политику?

В соответствии с Федеральным законом РФ от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ«О финансовой аренде (лизинге)» по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

При выкупе автомобиля у лизингодателя лизингополучатель должен учесть автомобиль как вновь приобретенный.

Ведь ранее уплаченные лизинговые платежи были по сути арендными платежами, то есть за право пользования.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

Таким образом, указывает ФНС РФ в письме от 26.05.2010 г. № ШС-37-3/2514@, лизинговый платеж может быть отнесен к расходам в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование.

При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в расходы, не учитывается.

По мнению Минфина РФ, налогоплательщик должен обеспечить в налоговом учете раздельный учет расходов в виде арендных (лизинговых) платежей и расходов по выкупу амортизируемого имущества (письмо от 02.06.2010 г. № 03-03-06/1/368).

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (ст. 257 НК РФ).

В Вашем случае автомобиль не удовлетворяет ни критериям признания актива объектом основных средств, ни критериям амортизируемого имущества.

Ведь выкупная стоимость автомобиля (стоимость, по которой Вы принимаете его к учету) меньше 40 000 рублей.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы налогоплательщика на приобретение имущества,не являющегося амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам.

Налогоплательщики налога при УСН уменьшают полученные доходы на материальные расходы (п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые принимаются в порядке, предусмотренномст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Поэтому стоимость автомобиля, не являющегося амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Для целей бухгалтерского учета автомобиль удовлетворяет условиям признания актива объектом основных средств, поскольку на момент принятия автомобиля к бухгалтерскому учеты были выполнены условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

В то же время согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Если учетной политикой для целей бухгалтерского учета Вашей организацииустановлен такой лимит, то автомобиль стоимостью 1000 рублей отражается в составе МПЗ.

В данном случае стоимость выкупленного автомобиля будет учтенана счете 10 «Материалы».

При этом в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДСи иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

То есть на счете 10 отражается стоимость автомобиля без НДС.

В целях обеспечения сохранности автомобиль следует принять на забалансовый счет (например, 012, 013 и т.д.).

Минфин РФ в письме от 30.05.2006 г. № 03-03-04/4/98 указал, что согласно ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Таким образом,ведение первичных документов для налогового учета в отношении имущества, не являющегося амортизируемым и стоимость которого включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, не требуется.

При этом для целей бухгалтерского учета если организация примет решение учитывать такие объекты в составе материально-производственных запасов, она должна вести по ним соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме № М-4, требование-накладную по форме № М-11, карточку учета материалов по форме № М-17 и др.).

Если учетной политикой Вашей организации для целей бухгалтерского учета не предусмотрено отражение активов, удовлетворяющих условиям признания основных средств, стоимостью не более 40 000 рублей за единицу в составе МПЗ, то выкупаемый автомобиль должен был быть учтен как объект основных средств.

Но по выкупной стоимости, то есть по стоимости 1000 рублей.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете осуществляется по правилам, установленным ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденным приказом Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н.

Если Вы приняли на учет автомобиль в 2012 году, то согласно п. 5 ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.