Выплата дивидендов акционерам — физическим лицам. Проблема представления отчетности
(Письмо Минфина РФ от 05.09.2014 г. № 03-04-06/44588)
В соответствии со ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок при осуществлении выплат по ценным бумагам признаются, в частности:
– российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой организацией, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам, на следующих счетах:
лицевом счете владельца этих ценных бумаг;
лицевом счете доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг;
– российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, на открытом держателем реестра счете неустановленных лиц, лицам, в отношении которых установлено их право на получение такого дохода.
Согласно п. 7 ст. 226.1 НК РФ исчисление и уплата суммы НДФЛ производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок в следующие сроки:
– до истечения срока действия договора в пользу физического лица.
П. 9 ст. 226.1 НК РФ предусмотрено, что налоговый агент уплачивает удержанный у налогоплательщика налог в срок не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат:
1) дата окончания соответствующего налогового периода;
2) дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;
3) дата выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
Исходя из вышеприведенных положений ст. 226.1 НК РФ при выплате дохода в виде дивидендов сумма подлежащего уплате налога исчисляется и удерживается налоговым агентом на дату выплаты такого дохода.
При этом суммы налога подлежат уплате в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств.
Согласно п. 4 ст. 230 НК РФ лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ налоговые агенты представляют налоговые расчеты не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые расчеты по итогам налогового периода представляются налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В письме от 20.06.2014 г. № ГД-4-3/11868@ ФНС РФ сообщила, что в соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
Понятия «отчетный период» применительно к НДФЛ положения главы 23 НК не содержат.
В этой связи, считает ФНС РФ, сведения о доходах физических лиц в соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ подлежат представлению налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета только по итогам налогового периода не позднее 28 марта следующего года.
Однако у Минфина – противоположная позиция.
Финансовое ведомство утверждает, что лица, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган сведения, предусмотренные п. 4 ст. 230 НК РФ по истечении каждого отчетного и налогового периода, установленного ст. 289 НК РФ, в котором они производили выплаты дохода налогоплательщику.
Таким образом, на сегодняшний день у контролирующих органов нет единого мнения по данному вопросу.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.