Свежий номер: № 46 (83) – Ноябрь 2021

Выплата дивидендов компанией на УСН

Статья в журнале: №27 (987) — Июль 2011 , опубликовано 13.07.2011
Тематики: УСН

Предприятие работает на УСН (доходы 6%). Подскажите, пожалуйста, когда можно начислять дивиденды с прибыли, как правильно это сделать и какие проводки нужно сделать?

Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Порядок выплаты дивидендов акционерным обществом определен ст. 42 Федерального закона РФ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются Уставом акционерного общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов.

С 31 декабря 2010 года срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате.

То есть Уставом АО не может быть установлен срок выплаты дивидендов, превышающий 60 дней со дня принятия решения об их выплате.

В случае, если срок выплаты дивидендов уставом или решением общего собрания акционеров об их выплате не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Согласно ст. 28 Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

С 31 декабря 2010 года срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.

Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

П. 3 ст. 4 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, и только учет основных средств и нематериальных активов ведут в порядке, предусмотренном законодательством о бухучете.

Обязанность по ведению бухгалтерского учета организациями (в том числе организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения) прямо указана в иных законодательных актах.

Согласно нормам федерального законодательства об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью указанные юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, а также утверждать распределение прибыли и убытков по результатам финансового года.

Так, например, п. 3 ст. 91 ГК РФ и Закона № 14-ФЗ предусмотрено ведение ООО бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.

Контролирующие органы отмечают, что указанные нормы законодательства РФ подлежат применению всеми ООО, включая перешедших на упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 03-11-09/349, письмо ФНС РФ от 15.07.2009 г. № ШС-22-3/566@).

Кроме того, проектом нового закона о бухгалтерском учете, который в настоящее время размещен на сайте Минфина РФ, не предусмотрено освобождение организаций, применяющих УСН, от ведения бухгалтерского учета.

Распределению между участниками АО и ООО подлежит чис­тая прибыль, определяемая по данным бухгалтерского учета.

В письмах от 20.09.2010 г. № 03-11-06/2/147, от 26.09.2009 г. № 03-11-06/2/198 Минфин РФ указал, что определение чистой прибыли осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

На организации, применяющие «упрощенку», как и на другие организации, распространяются ограничения на распределение прибыли (выплату дивидендов), применяемые в случае если организация имеет недостаточную величину чистых активов (стоимость чистых активов также рассчитывается по данным бух­
учета).

В соответствии со ст. 20 Закона № 14-ФЗ стоимость чистых активов ООО определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами.

Учитывая, что федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами стоимость чистых активов ООО не установлена, Минфин РФ считает, что ООО могут руководствоваться приказом Минфина РФ и ФКЦБ РФ от 29.01.2003 г. №№ 10н, 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (письмо Минфина РФ от 07.12.2009 г. № 03-03-06/1/791).

То есть определение стоимости чистых активов в соответствии с вышеназванным приказом от 29.01.2003 г. производят как акционерные общества, так и ООО.

Под стоимостью чистых активов акционерного общества (и ООО) понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Для оценки стоимости чистых активов общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы).

С учетом приказа Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с отчетности за 2011 год в первом разделе баланса отражаются нематериальные активы, результаты исследований и разработок, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, прочие внеоборотные активы;

оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

С учетом приказа № 66н с отчетности за 2011 год во втором разделе баланса отражаются запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства по займам и кредитам, кредиторская задолженность, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства.

С учетом приказа № 66н с отчетности за 2011 год в состав пассивов включаются долгосрочные обязательства, в том числе заемные средства, резервы под условные обязательства, прочие обязательства; краткосрочные обязательства, в том числе заемные средства, кредиторская задолженность, резервы предстоящих расходов, прочие обязательства.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов… для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями».

Расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов учитываются на субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Поэтому при выплате организацией, применяющей УСН, доходов в виде дивидендов юридическим лицам, применяющим общий режим налогообложения (являющимся плательщиками налога на прибыль организаций), такая организация обязана в общеустановленном порядке удержать из суммы причитающихся фирмам-учредителям дивидендов и перечислить в бюджет налог на прибыль.

Если Вы выплачиваете дивиденды российской организации, применяющей общую систему налогообложения, то Вам следует руководствоваться положениями ст. 275 НК РФ, согласно п. 2 которой налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом.

Сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле, приведенной в ст. 275 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

П. 3 ст. 284 НК РФ определяет налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, исчисляемой по доходам, полученным в виде дивидендов.

Если Вы выплачиваете дивиденды организации, применяющей УСН, то доходы в виде дивидендов у фирм, применяющих УСН, облагаются налогом на прибыль.

Это означает, что организации, выплачивающие дивиденды фирмам на УСН, обязаны, действуя в качестве налоговых агентов, удерживать и уплачивать в бюджет налог на прибыль с сумм дивидендов.

Если Ваша организация выплачивает дивиденды участнику, переведенному на уплату ЕНВД, то при выплате дивидендов организации, осуществляющей только деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, Ваша организация также обязана удержать при их выплате и уплатить в бюджет налог на прибыль организаций по ставке 9%.

Связано это с тем, что в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности заменяет уплату налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой этим налогом.

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ доходы от долевого участия в деятельности других организаций, в том числе в виде дивидендов, относятся к внереализационным доходам, а не к доходам от деятельности, облагаемой ЕНВД.

Такие разъяснения привел Минфин РФ в письме от 16.05.2005 г. № 03-03-02-04/1/121.

П. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС РФ от 15.12.2010 г. № ММВ-7-3/730@, установлено, что организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика — российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога (налоговые агенты), представляют налоговый расчет по форме, утвержденной настоящим приказом.

Организации, перешедшие полностью на упрощенную систему налогообложения, исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов Расчет в составе Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03.

При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «231».

Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то предоставляют несколько Листов 03.

По строкам 041, 042 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям — плательщикам налога на прибыль.

В показатели строк 041-042 включаются суммы дивидендов, подлежащих распределению организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, на уплату единого налога на вмененный доход, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Если дивиденды получают физические лица, то согласно п. 2 ст. 214 НК РФ если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9%.

При этом сумма НДФЛ определяется по правилам ст. 275 НК РФ.

Если учредителями компании являются только физические лица и причитающиеся им суммы дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц, то у организации  источника выплаты дивидендов, применяющей упрощенную систему налогообложения, обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль организаций и представлению в налоговые органы налогового расчета по данному налогу либо по заполнению каких-либо разделов (листов) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций не возникает.

На это указал Минфин РФ в письме от 11.01.2011 г. № 03-03-06/1/1.

Суммы налога на доходы от участия в организации (налог на прибыль, НДФЛ), подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Бухгалтерские записи по начислению и выплате дивидендов будут следующие:

ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
– начислены дивиденды учредителю
или
ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 70

– начислены дивиденды учредителю — работнику организации;

ДЕБЕТ 75-2   КРЕДИТ 68
– удержана сумма налога на прибыль, НДФЛ
или
ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68

– удержана сумма НДФЛ с доходов, выплаченных учредителю — работнику организации;

ДЕБЕТ 75-2   КРЕДИТ 50 (51)
или
ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 50 (51)

– выплачены дивиденды за минусом налога на прибыль, НДФЛ;

ДЕБЕТ 68   КРЕДИТ 51

– удержанный налог (на прибыль, НДФЛ) перечислен в бюджет.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru