Выплата дивидендов при смене участников ООО

Тематики: НДФЛ, Особенности налогообложения в конкретных хозяйственных ситуациях

ООО на ОСН с 2006 г. было учредителем организации ООО, по решению ей были выплачены дивиденды по 2014 г. С 26.03.2015 г. учредителем организации (в единственном числе) стал директор – физическое лицо.

С какого периода за 2015 г. можно начислять/выплатить дивиденды новому учредителю? Какие налоги нужно уплатить с дивидендов?

Согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона № 14-ФЗ).

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.

Таким образом, единственный участник вправе единолично принять решение о выплате себе дивидендов.

Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.

Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Закона об ООО).

Таким образом, распределение чистой прибыли ООО осуществляется только между участниками ООО.

Если решение о распределении чистой прибыли по итогам I квартала 2015 года было принято после 26.03.2015 г., то в отношении предыдущего участника ООО дивиденды не распределяются, поскольку на момент принятия решения бывший участник ООО уже не является участником.

Если решение о распределении чистой прибыли было принято до 26.03.2015 г., то следует учитывать положения п. 4 ст. 28 Закона об ООО.

В случае, если в течение срока выплаты части распределенной прибыли общества часть распределенной прибыли не выплачена участнику общества, он вправе обратиться в течение 3 лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли.

Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать 5 лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами п. 3 ст. 28 Закона.

Срок для обращения с требованием о выплате части распределенной прибыли общества в случае пропуска указанного срока восстановлению не подлежит, за исключением случая, если участник общества не подавал данное требование под влиянием насилия или угрозы.

По истечении указанного срока распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.

В соответствии с п. 8 ст. 11 Закона об ООО сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества вносятся в единый государственный реестр юридических лиц в соответствии с федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.

При этом сведения о номинальной стоимости долей участников общества при его учреждении определяются исходя из положений договора об учреждении общества или решения единственного учредителя общества, в том числе в случае, если эти доли не оплачены в полном объеме и подлежат оплате в порядке и в сроки, которые предусмотрены законом.

Ст. 21 Закона об ООО установлено, что доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц, за исключением случаев, когда доля продается участником третьему лицу.

Внесение в ЕГРЮЛ записи о переходе доли или части доли в уставном капитале общества в случаях, не требующих нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, осуществляется на основании правоустанавливающих документов.

В этом случае документами, на основании которых была приобретена доля или часть доли в уставном капитале общества, могут быть, в частности:

– договор или иная сделка, в соответствии с которыми участник общества приобрел долю или часть доли, если доля или часть доли приобретена на основании сделки;

– протоколы общего собрания общества в случае приобретения доли или части доли при распределении долей, принадлежащих обществу, между его участниками и в иных случаях, если приобретение доли или части доли происходит непосредственно на основании решения общего собрания общества.

В зависимости от того, каким образом перешла доля к новому (или бывшему также ранее) участнику, определяется дата, с которой отсчитывается срок владения долей.

То есть либо с момента внесения записи в ЕГРЮЛ, либо с момента нотариального удостоверения сделки.

Сделка, направленная на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, подлежит нотариальному удостоверению путем составления одного документа, подписанного сторонами.

Несоблюдение нотариальной формы влечет за собой недействительность этой сделки.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации (п.п. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218–221 НК РФ, не применяются.

С 2015 года налоговая ставка по НДФЛ установлена в размере 13% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 16.03.2015 г. № 03-04-06/13962, дивиденды, выплачиваемые до 1 января 2015 года, облагаются НДФЛ с применением налоговой ставки 9%.

В том случае, когда дивиденды выплачиваются после 1 января 2015 года, применяется налоговая ставка 13%.

При этом дата объявления дивидендов значения не имеет.

Согласно п. 3 ст. 214 НК РФ если источником дохода налогоплательщика — физического лица, полученного в виде дивидендов, является российская организация, в отношении таких доходов указанная организация признается налоговым агентом по НДФЛ и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме (п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Сумма налога применительно к доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

В Справке № 2-НДФЛ указывается код дохода участника ООО, состоящего с ООО в трудовых отношениях, от трудовой деятельности – 2000, код дохода в виде дивидендов – 1010 (приказ ФНС РФ от 10.09.2015 г. № ММВ-7-11/387@).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ).

Следовательно, для начисления страховых взносов выплаты физическому лицу должны быть произведены либо в рамках трудовых отношений этого лица со страхователем, либо это лицо должно выполнять для страхователя работу, услугу по гражданско-правовому договору (подряда, возмездного оказания услуг и т.п.).

ФСС РФ в письме от 17.11.2011 г. № 14-03-11/08-13985 сообщил, что часть прибыли общества, распределенная участникам общества, в том числе между учредителями, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, и не относится к объекту обложения страховыми взносами как на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Аналогично на дивиденды не начисляются страховые взносы в ПФР и ФФОМС.

При выплате дивидендов своим участникам — физическим лицам ООО (как на ОСН, так и на УСН)в отличие от акционерных обществ не представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения, указанные в п. 4 ст. 230 НК РФ, по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина РФ от 19.10.2015 г. № 03-03-06/1/59890).