Выплата дивидендов собственной продукцией

(Письмо Минфина РФ от 25.08.2017 г. № 03-03-06/1/54596)

На основании п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

П. 1 с. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются в том числе операции по реализации товаров на территории РФ.

При этом в целях НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Принимая во внимание, что при выплате дивидендов имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача обществом имущества в счет выплаты учредителям дивидендов, считает Минфин, является объектом налогообложения НДС.

При передаче обществом имущества в счет выплаты учредителям дивидендов на основании п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база определяется на день передачи имущества учредителям.

На основании ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

На основании п. 1 ст. 39 НК РФ передача права собственности на товары признается реализацией товаров.

При этом согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Учитывая, что при выплате дивидендов имуществом право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участникам, такая передача имущества признается реализацией, в том числе для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Доходы от реализации данного имущества подлежат включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В дополнение отметим, что если выплата дивидендов собственным имуществом осуществляется физическому лицу, не являющемуся работником общества, то общество признается налоговым агентом по НДФЛ на основании п. 3 ст. 275 НК РФ.

В п. 10 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 г. указано, что в соответствии со ст. 24 НК РФ налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика.

В этом случае необходимая информация представляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном п.п. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ.

То есть в данном случае налоговый агент обязан письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.