Выплата долгов по зарплате. Заполнение формы 6-НДФЛ

Тематики: НДФЛ

Уже сдали отчет 6-НДФЛ за II квартал, но все еще есть вопросы по данной форме. Если с заполнением раздела 1 все понятно, то вот с заполнением раздела 2 есть вопрос. Когда сдавали декларацию за I квартал, в организации была задолженность по выплате зарплаты за ноябрь 2015 г., которую выплатили в январе 2016 г. Бухгалтер поставила эти выплаты в декларацию.

Правильно ли она сделала? Ведь мы сдали декларацию 2-НДФЛ за 2015 г. и будем платить НДФЛ согласно этой декларации. Я считаю, что получается двойное налогообложение. Кто из нас прав?

Ни о каком двойном налогообложении в Вашем случае речи не идет.

Сведения о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденная приказом ФНС РФ от 30.10.2015 г. № ММВ-7-11/485@, является индивидуальной и заполняется отдельно на каждое физическое лицо.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденный приказом ФНС РФ от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@, заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета.

В Разделе 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

В Разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

То есть форма 6-НДФЛ заполняется в одном экземпляре по всем физическим лицам, а не по конкретным работникам.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:

– документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, – форма 2-НДФЛ;

– расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, 9 месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, – форма 6-НДФЛ.

ФНС РФ в письме от 25.02.2016 г. № БС-4-11/3058@ разъяснила, что операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершенные в другом календарном году, отражаются следующим образом.

Если (как в Вашем случае) заработная плата за ноябрь 2015 г. выплачена в январе 2016 г., в этом случае данная операция в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ не отражается.

Связано это с тем, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняется за отчетные периоды (первый квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год).

Поэтому сумма задолженности за 2015 год (предыдущий налоговый период) в разделе 1 расчета не отражается.

Данная операция, по мнению ФНС РФ, отражается в разделе 2 формы 6-НДФЛ.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние 3 месяца этого отчетного периода (письмо ФНС РФ от 20.06.2016 г. № БС-4-11/10956@).

По строке 100 «Дата фактического получения дохода» налоговики рекомендуют в рассматриваемом случае указывать 30.11.2015 г.

Ведь согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

По строке 110 «Дата удержания налога» Вы должны были указать дату выплаты дохода в январе 2016 г.

По строке 120 «Срок перечисления налога» указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.

Напомним, что в соответствии со п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.