Свежий номер: № 40 (77) – Октябрь 2021

Выплата пособия по временной нетрудоспособности при УСН

Статья в журнале: №5 (915) — Январь 2010 , опубликовано 03.02.2010

Поясните, пожалуйста, за счет каких средств мы должны выплачивать пособия по временной нетрудоспособности? Организация на УСН.

В 2009 году порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, был установлен Федеральным законом РФ от 31.12.2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

Гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата осуществлялись в соответствии с общими правилами, установленными Федеральным законом РФ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

При этом выплата пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) указанным работникам производилась из двух источников:

– часть суммы пособия, не превышающая за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, – за счет средств ФСС РФ, поступающих от единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, ЕНВД, ЕСХН;

– оставшаяся часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающая один МРОТ, – за счет средств работодателей (организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы).

С 2010 года Закон № 190-ФЗ утратил силу.

С 2010 года гражданам, занятым у работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, пособия по обязательному социальному страхованию выплачиваются в общем порядке по правилам Федерального закона РФ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Пособие по временной нетрудоспособности в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (организации, индивидуального предпринимателя), а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета ФСС РФ.

При этом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам при наступлении указанных случаев в период работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию, а также в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.

Пособие по временной нетрудоспособности в случаях:

– необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения

выплачивается застрахованным лицам за счет средств бюджета ФСС РФ с 1-го дня временной нетрудоспособности.

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии со ст. 7, 8 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Феде­ральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Суммы выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами, перечислены в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, не может превышать средний дневной заработок, который определяется в 2010 году по следующей формуле:

415 000 руб. / 365 дн.

Напомним, что с 2010 года для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

То есть в 2010 году максимальная величина среднего дневного заработка, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, составит 1136,98 руб. (415 000 руб. / 365 дн.).

Например, если зарплата работника составляет 15 000 руб. в месяц, за расчетный период ему начислено 180 000 руб.

Средний дневной заработок составит 493,15 руб. (не превышает максимальную величину).

Пособие рассчитывается исходя из фактически рассчитанного среднего дневного заработка 493,15 руб.

Зарплата другого работника – 42 000 руб. в месяц, за расчетный период начислено 504 000 руб.

Средний дневной заработок составит 1380,82 руб. (превышает максимальный размер).

Следовательно, пособие рассчитывается исходя из максимальной величины среднего дневного заработка – 1136,98 руб., а не из фактически рассчитанной величины.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку (100%, 80%, 60% в зависимости от страхового стажа – как и ранее).

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Например, работник был на больничном 5 календарных дней, страховой стаж – более 8 лет.

Ему начислено пособие исходя из максимальной величины дневного пособия:

5 684,9 руб. (1136,98 руб. х 5 дн.).                                     

Первые два дня временной нетрудоспособности работодатель оплачивает за счет собственных средств:

2 273,96 руб. (1136,98 руб. х 2 дн.).

Третий, четвертый и пятый день болезни оплачиваются за счет средств ФСС РФ:

3 410,94 руб. (1136,98 руб. х 3 дн.).

При этом учесть в составе расходов при УСН (при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») можно только ту часть пособия, которую налогоплательщик выплатил за счет собственных средств, – в нашем примере – 2 273,96 руб. (п.п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, также только на сумму выплаченных за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности (с учетом ограничения по уменьшению суммы налога) (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Если бы «больничный лист» был выдан работнику по уходу за больным ребенком, то вся сумма пособия по временной нетрудоспособности была бы выплачена за счет средств ФСС РФ.

О том, каким образом ФСС РФ выделяет средства на выплату пособий, см. № 4 «А-Э», стр. 13.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru