Выплаты по гражданско-правовому договору. Налоговый вычет по НДФЛ

Тематики: НДФЛ

Наше предприятие арендует транспортное средство и нежилое помещение у сотрудника компании. Данному сотруднику производятся выплаты за используемое помещение за минусом НДФЛ. Сотрудник предоставил заявление на налоговый вычет, у него 2 детей возрастом до 18 лет.

Как учитывается налоговый вычет при расчете НДФЛ? С заработной платы или с учетом арендных платежей?

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности:

– доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

– вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ (п.п. 4, 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов только в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Указанные лица являются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 29.05.2007 г. № 03-04-06-01/164, ГК РФ не предусматривает никаких ограничений по кругу лиц, имеющих право заключать договоры аренды.

НК РФ также не предусмотрены такие ограничения.

Обязанность по удержанию и уплате исчисленного НДФЛ возлагается на организацию, являющуюся источником выплаты доходов по договору аренды, признаваемую в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом.

Таким образом, организация (арендатор), производящая выплаты по заключенному с физическим лицом (арендодателем) договору аренды, признается налоговым агентом в отношении арендной платы, выплачиваемой физическому лицу и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ (письмо Минфина РФ от 18.09.2013 г. № 03-04-06/38698).

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ.

В частности, согласно п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы родитель, на обеспечении которого находятся дети в возрасте до 18 лет, имеет право на получение налогового вычета в размере по 1 400 руб. на первого и на второго ребенка за каждый месяц налогового периода.

При заключении физическим лицом договора аренды с организацией на определенный срок организация, выплачивающая доходы по указанному договору, согласно п. 1 ст. 226 НК РФ является налоговым агентом для данного налогоплательщика.

Организация определяет налоговую базу по НДФЛ только в периоды действия договора, предоставляя стандартный налоговый вычет на ребенка, за те месяцы налогового периода, в которых были произведены выплаты по договору аренды.

Исходя из вышеизложенного, стандартные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу по НДФЛ по всем доходам, которые налогоплательщик получил от налогового агента и которые облагаются по налоговой ставке 13%.

То есть поскольку все доходы получены от одного налогового агента, налоговая база определяется налоговым агентом как совокупный доход (зарплата плюс вознаграждение).