Выплаты по гражданско-правовым договорам. Страховые взносы

Тематики: Страховые взносы

Наша организация часто заключает гражданско-правовые договоры с физическими лицами на выполнение работ и оказание услуг.
В связи с принятием в НК РФ новой главы 34 «Страховые взносы» нужно ли начислять страховые взносы по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг физическими лицами?

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям):

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 15.1.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» лица, работающие по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг), по договору авторского заказа, а также авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, являются застрахованными лицами.

П.п. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, за исключением сумм выплат и иных вознаграждений в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Следовательно, на выплаты российским исполнителям по гражданско-правовым договорам начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

В аналогичном порядке начисляются страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Отметим, что с 1 января 2015 года граждане Республики Беларусь и Республики Казахстан и со 2 января 2015 года граждане Республики Армения с первого дня работы на территории РФ независимо от своего статуса являются застрахованными в системе обязательного социального страхования РФ, в том числе в системе обязательного медицинского страхования, наравне с гражданами РФ и, соответственно, плательщики должны уплачивать с выплат в пользу данных лиц страховые взносы на обязательное медицинское страхование (письмо Минтруда РФ от 07.05.2015 г. № 17-3/В235 – применяется и в 2017 году).

В соответствии с п.п. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Следовательно, на выплаты по гражданско-правовым договорам страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются.

Согласно ст. 5 Федерального закона РФ от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Это означает, что если в гражданско-правовом договоре будет прямо прописано, что заказчик работ (услуг)обязуется уплачивать за исполнителя страховые взносы «на травматизм», то в этом случае исполнитель признается застрахованным лицом, а заказчик обязан уплачивать взносы.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

То есть если гражданско-правовым договором не установлено, что заказчик обязан уплачивать страховые взносы за исполнителя,то выплаты по гражданско-правовому договоруне признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

П.п. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

П. 1 ст. 779 ГК РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Согласно ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. 779–782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг, применяются общие положения о подряде и положения о бытовом подряде.

В этой связи с учетом положений п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение.

Компенсация издержек лица, выполнявшего работы по договору возмездного оказания услуг, направлена на погашение расходов (документально подтвержденных), произведенных исполнителем и необходимых для непосредственного оказания услуг, предусмотренных договором.

Таким образом, разъяснил Минтруд РФ в письме от 30.03.2016 г. № 17-4/ООГ-493, оплата организацией стоимости проезда к месту выполнения работ и проживания в месте выполнения работ за физических лиц — исполнителей этих работ по гражданско-правовым договорам, являясь по сути компенсацией издержек (расходов) упомянутых лиц в рамках исполнения гражданско-правовых договоров, не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование.