Взаимозачет авансов. Вычет возможен

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 22.06.2010 г. № 03-07-11/262)

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Таким образом, отмечала ФНС РФ в письме от 24.05.2010 г. № ШС-37-3/2447, в целях применения вычетов сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении авансовых платежей, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

– изменение либо расторжение договора;

– возврат сумм авансовых платежей.

А если два контрагента перечислили друг другу суммы предоплаты в счет исполнения договоров, а потом осуществили взаимозачет данных сумм предоплаты, то есть не возвращали друг другу полученные авансы.

Можно ли в данном случае суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет продавцами товаров с полученных друг от друга сумм предварительной оплаты, принять к вычету?

Можно, ответил Минфин РФ в комментируемом письме.

В обосновании своего вывода Минфина сослался на ст. 407 ГК РФ, согласно которой обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.

Ст. 410 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Таким образом, осуществление налогоплательщиками взаимозачета в отношении сумм предварительной оплаты, полученных взаимно, признается прекращением обязательства по возврату указанных сумм оплаты.

В связи с эти в целях применения НДС суммы предварительной оплаты, в отношении которых осуществлен взаимозачет, следует считать возвращенными.

В то же время, если согласно п. 12 ст. 171 НК РФ суммы НДС по перечисленной предварительной оплате принимались покупателями к вычету, то на основании п.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ указанные суммы налога необходимо восстановить для уплаты в бюджет.

А продавец в случае, если получение и зачет авансовых платежей осуществлены в течение одного налогового периода (квартала), вправе отразить сумму исчисленного с предоплаты НДС и сумму вычета в одной налоговой декларации.

Такой вывод следует из письма ФНС РФ от 24.05.2010 г. № ШС-37-3/2447.