Взнос в уставный капитал от компании на УСН. Как определить стоимость

(Письмо Минфина РФ от 13.09.2011 г. № 03-03-06/2/139)

Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).

Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Следовательно, указал Минфин в комментируемом письме, для подтверждения стоимости вносимого имущества передающая сторона должна представить документы, которыми подтверждены расходы, формирующие первоначальную стоимость данного имущества в ее налоговом учете, а также документы, подтверждающие размер амортизации, начисленной в отношении этого имущества, либо стоимости (части стоимости) данного имущества, учтенной в расходах в целях налогообложения.

Порядок отражения и списания в налоговом учете стоимости приобретенного имущества различается в зависимости от применяемого налогоплательщиком режима налогообложения и выбора объекта налогообложения в случае применения упрощенной системы налогообложения.

Так, налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, налоговую базу определяют исходя из денежного выражения полученных ими доходов.

Расходы, осуществленные данными налогоплательщиками, в целях налогообложения не учитываются.

Следовательно, по данным налогового учета стоимость (остаточная стоимость) имущества (имущественных прав), передаваемого в уставный (складочный) капитал иного юридического лица налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения «доходы», определена быть не может.

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Минфин считает, что для определения в налоговом учете организации, применяющей общий режим налогообложения, стоимости имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал от организации, применяющей УСН, могут быть использованы данные бухгалтерского учета передающей стороны в отношении первоначальной стоимости и начисленной амортизации, подтвержденные документально.

Рассмотрим также варианты определения стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал от компании, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы».

Порядок учета расходов на приобретение основных средств установлен п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ.

То есть если учредитель на УСН передает основное средство до истечения 3 (10) лет с момента учета расходов на его приобретение, то в результате пересчета налоговой базы в расходах учитывается не вся, а часть стоимости основного средства.

Ведь суммы начисленной в результате пересчета по правилам главы 25 НК РФ амортизации окажется меньше полной стоимости основного средства.

В результате образуется остаточная стоимость основного средства, по которой получающая сторона примет это основное средство к налоговому учету.

Если учредитель на УСН передает основное средство по истечении 3 лет (10 лет) с момента учета расходов на его приобретение, учредитель налоговую базу не пересчитывает, а остаточная стоимость основного средства равна нулю.

Ведь стоимость основного средства полностью учтена в расходах учредителя на УСН.

Следовательно, принимающая сторона должна учесть это основное средство для целей налогообложения прибыли по нулевой стоимости.