Свежий номер: № 2 (39) – Январь 2021

Взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей

Статья в журнале: №8 (668) — Февраль 2005 , опубликовано 02.03.2005

На вопросы читателей отвечает ООО «НК Ваш налоговый представитель»
Телефоны в Екатеринбурге: 213-59-34, 378-33-29, 213-59-35

Страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, уплаченные:
1. в I квартале 2004 года – 1800 рублей (годовая сумма); или
2. в IV квартале 2004 года – 1800 рублей (годовая сумма); или
3. в I квартале 2004 года – 1800 рублей (годовая сумма) за 2003 год; или
4. в I квартале 2005 года – 1800 рублей (годовая сумма) за 2004.

При составлении налоговой декларации по ЕНВД каким образом можно уменьшить сумму единого налога к уплате на перечисленные платежи страховых взносов в виде фиксированного платежа, указанных выше?

В первом случае: единый налог уменьшится к уплате в I квартале 2004 года на всю сумму 1800 рублей или разбивается по кварталам по 450 рублей?
Во втором случае: единый налог уменьшается к уплате в IV квартале 2004 года только на 450 рублей, а на сумму 1350 рублей теряется льгота?
В третьем, четвертом случаях: можно ли уменьшить сумму единого налога в I квартале 2004 года, в I квартале 2005 года на сумму 1800 рублей?

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, в том числе и на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Согласно пунктам 1, 3 ст. 28 Федерального закона РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» минимальный размер фиксированного платежа устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты.

Однако до недавнего времени сроки уплаты данного платежа законодательно установлены не были.

Но необходимо иметь ввиду, что в соответствии с п. 4 постановления Правительства РФ от 11.03.2003 г. № 148 фиксированный платеж за текущий год должен был уплачиваться не позднее 31 декабря этого года, а с 01.01.2005 г. данное требование внесено и в Федеральный закон РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

1. В первом случае, когда уплата взносов производится один раз за весь год в сумме 1 800 руб. в первом квартале 2004 года, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму единого налога за первый квартал на всю уплаченную в ПФР сумму.

Поскольку условием для уменьшения суммы единого налога на вмененный доход согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ является уплата страховых взносов индивидуальным предпринимателем, которое Вами выполнено.

При этом должно быть соблюдено установленное п. 2 ст. 346.32 НК РФ ограничение, в соответствии с которым сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В случае если сумма фактически уплаченных страховых взносов составляет больше 50 процентов от суммы налога, и к уменьшению принято не более 50 процентов, то, в следующем налоговом периоде сумма единого налога может быть уменьшена на оставшуюся сумму уплаченных взносов, так как никаких ограничений в этом случае налоговое законодательство не содержит.

2. Во втором случае, когда уплата производится за весь год в четвертом квартале, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму единого налога за четвертый квартал на всю уплаченную сумму взносов в ПФР.

При этом, включив в декларацию за четвертый квартал только часть суммы уплаченных взносов (в связи с превышением 50-процентного ограничения, установленного п. 2 ст. 346.32 НК РФ), он имеет право подать уточненные декларации за прошлые налоговые периоды, поскольку уплата взносов произведена за все налоговые периоды, в том числе и предшествующие.

В уточненную налоговую декларацию необходимо включить часть суммы уплаченных страховых взносов (с учетом 50 процентного ограничения).

3. В третьем и четвертом случае налогоплательщики, уплатившие сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за истекший год после 31 декабря, вправе включить данную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход за четвертый квартал истекшего года (когда сумма взносов уплачена до момента подачи декларации), либо уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный период), представив уточненные декларации по единому налогу (когда сумма взносов уплачена после представления декларации за 4 квартал).

При этом необходимо также учитывать ограничение, установленное п. 2 ст. 346.32 НК РФ. И при необходимости представить уточненные декларации за иные налоговые периоды.

Аналогичный вывод содержится в письме МНС РФ от 02.03.2004 г. № 22-2-14/336@.

Директор ООО «НК Ваш налоговый представитель» Д.В. Меркушев

© ООО «НК Ваш налоговый представитель»

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru