Взять взаймы у учредителя. Наличными

Тематики: Хозяйственная деятельность

В связи с нехваткой оборотных средств оформляем беспроцентный займ у учредителя предприятия. Налагает ли какие-то налоговые обязательства получение такого займа?

Кроме того, попадает ли данный договор под действие Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 г. «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных средств поступивших в кассу юридического лица», если займ планируется внести в кассу предприятия, а затем на расчетный счет в банке, а по истечении действия договора выдать сумму из кассы предприятия? Размер займа более 100 тысяч рублей.

Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа может предусматривать уплату процентов, а может быть и беспроцентным, если это прямо оговорено в договоре.

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде средств, которые получены по договору займа, не учитываются при определении налоговой базы (п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Расходы организации в виде средств, которые направлены в погашение займа, также не учитываются при определении налоговой базы (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Следовательно, сумма полученного и возвращенного займа не отражается на величине налоговой базы.

Ст. 41 НК РФ предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

При этом ст. 40 и ст. 250 НК РФ не предусмотрен порядок оценки дохода в виде экономической выгоды при получении беспроцентного займа исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Таким образом, учитывая, что главой 25 НК РФ не установлен порядок определения дохода в виде экономической выгоды и ее оценки, экономическая выгода от экономии на процентах при получении беспроцентного займа не учитывается в составе внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли.

Аналогичные выводы содержатся и в письме Минфина РФ от 02.04.2010 г. № 03-03-06/1/224.

В связи с этим для Вашей организации не возникает никаких налоговых последствий при получении беспроцентного займа.

Согласно ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик НДФЛ получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Доходом налогоплательщика НДФЛ, полученным в виде материальной выгоды, ст. 212 НК РФ признает материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Если же наоборот физическое лицо предоставило беспроцентный заем, то дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, у физического лица не возникает.

При возврате Вашей организацией учредителю — физическому лицу беспроцентного займа у займодавца не возникает ни экономической выгоды, ни дохода.

Он просто получает назад такую же сумму собственных денежных средств, которую выдал ранее, и не получает никакого дополнительного дохода.

Таким образом, при возврате учредителю — физическому лицу суммы займа Вы не удерживаете НДФЛ и не предоставляете сведения в налоговую инспекцию.

Согласно Указанию ЦБ РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

Согласно п. 1 ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.

Поскольку предел расчетов наличными деньгами распространяется только на отношения между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, то физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, вправе выдать заем наличными деньгами юридическому лицу в любой сумме без ограничений.

Соответственно, нет ограничений по сумме и на возврат займа физическому лицу наличными деньгами.

Однако п. 2 Указания № 1843-У установлен перечень целей, на которые юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии.

Это выплаты на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

В Разъяснении по вопросам применения Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», направленном письмом ЦБ РФ от 04.12.2007 г. № 190-Т, указано, что юридические лица и индивидуальные предприниматели не вправе расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы, оказанные ими услуги, а также в качестве страховых премий на предоставление займов.

И хотя в Разъяснениях прямо не указано, что нельзя использовать наличную выручку на возврат заемных средств, на практике такой запрет существует.

Поэтому денежные средства на возврат займа нужно либо перечислить с расчетного счета организации на счет займодавца — физического лица, либо снять с расчетного счета конкретную сумму и выдать ее займодавцу.

Конкретные цели расходования наличной денежной выручки организации устанавливает обслуживающий ее банк в Расчете на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу.

Если в Вашем Расчете нет разрешения банка на расходование денежных средств из выручки на возврат займов, то возврат займа наличными деньгами из кассы организации будет признан нарушением Указания ЦБ РФ № 1843-У.

Ст. 15.1 КоАП РФ установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

При этом ст. 15.1 КоАП РФ не установлена ответственность за нецелевое использование наличных денежных средств.

Следовательно, если Вы произведете возврат займа наличными деньгами из выручки организации, привлечь к административной ответственности организацию нельзя.

Однако в договоре с обслуживающим организацию банком могут быть предусмотрены штрафные санкции за нецелевое использование организацией наличных денежных средств.