Взыскание штрафа за налоговое правонарушение в переходный период
При камеральной проверке организацией был нарушен срок предоставления документов в ИФНС (август 2010 г.). Акт по окончанию проверки будет составлен в ноябре 2010 г. По какому тарифу ИФНС рассчитает штраф, учитывая изменения тарифов в НК РФ в сентябре?
В соответствии с п. 4 ст. 93 НК РФ непредставление запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением.
Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа.
До 2 сентября 2010 года размер штрафа составлял 50 рублей за каждый непредставленный документ.
В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом РФ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ в ст. 126 НК РФ, со 2 сентября 2010 года штраф за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов составляет 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Проводимая у Вас камеральная налоговая проверка началась до 2 сентября 2010 года.
П. 1 ст. 100 НК РФ установлено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 25.12.2006 г. № САЭ-3-06/892@, в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
То есть акт налоговой проверки является документом, свидетельствующим о завершении налоговой проверки, в ходе которой были выявлены налоговые правонарушения.
Акт налоговой проверки Вы получите после 2 сентября 2010 года.
Следовательно, по состоянию на 2 сентября 2010 года камеральная налоговая проверка не будет считаться завершенной.
Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях производится в разном порядке в зависимости от вида нарушения (ст. 100.1 НК РФ):
1. Дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.
2. Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ.
В Вашем случае налоговое правонарушение было выявлено в ходе камеральной налоговой проверки.
Следовательно, при рассмотрении дела о налоговых правонарушениях необходимо руководствоваться положениями ст. 101 НК РФ.
Согласно п. 11 ст. 10 Закона № 229-ФЗ налоговые проверки, не завершенные до 2 сентября 2010 года, проводятся в порядке, действовавшем до 2 сентября 2010 года.
Поскольку на 2 сентября 2010 года проводимая у Вас камеральная налоговая проверка еще не была завершена, то рассмотрение дела о налоговых правонарушениях в Вашем случае осуществляется в порядке, действовавшем до 2 сентября 2010 года.
Оформление результатов налоговых проверок (составление акта налоговой проверки) в данном случае осуществляется также в порядке, действовавшем до 2 сентября 2010 года (п. 11 ст. 10 Закона № 229-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ (в редакции, действовавшей до 02.09.2010 г.) акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.
Решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока (15 дней), в течение которого проверяемое лицо вправе представить письменное возражение по указанному акту.
Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
П. 7 ст. 101 НК РФ установлено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338@);
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338@).
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается, в частности, подлежащий уплате штраф (п. 8 ст. 101 НК РФ).
Налоговые санкции (к которым относятся штрафы) за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до 2 сентября 2010 года, взимаются в порядке, действовавшем до 2 сентября 2010 года (п. 12 ст. 10 Закона № 229-ФЗ).
Следовательно, если решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено после 2 сентября 2010 года, то налоговые санкции взимаются в порядке, действующем со 2 сентября 2010 года.
В Вашем случае решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения будет вынесено после 2 сентября 2010 года.
В связи с этим за непредставление в установленные сроки в налоговые органы документов Вы должны будете уплатить штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
П. 13 ст. 10 Закона № 229-ФЗ предусмотрено, что если НК РФ (в редакции, действующей со 2 сентября 2010 года) устанавливает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение, чем было установлено ранее, то за данное правонарушение, совершенное до 2 сентября 2010 года, назначается штраф, предусмотренный НК РФ в редакции, действующей со 2 сентября 2010 года.
После 2 сентября 2010 года штраф, назначенный до 2 сентября 2010 года, можно взыскать в размере, не превышающем максимальную санкцию, предусмотренную за такое налоговое правонарушение НК РФ в редакции, действующей со 2 сентября 2010 года.
Но к Вашему случаю положения п. 13 ст. 10 Закона № 229-ФЗ не применяются.
Поскольку, во-первых, изменения, внесенные в ст. 126 НК РФ, ужесточили (а не смягчили) ответственность за совершение налогового правонарушения.
А во-вторых, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в Вашем случае будет вынесено после 2 сентября 2010 года.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!