«Забытые» счета-фактуры. Порядок регистрации в книге покупок и книге продаж
О порядке внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896@
В № 20 «А-Э» за 2006 год на стр. 15 мы рассказывали об изменениях, внесенных в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.
Самым важным из них, пожалуй, явилось введение новой обязанности для налогоплательщиков НДС – заполнять дополнительные листы книги покупок и книги продаж при необходимости внести изменения в эти книги.
Спустя почти полгода ФНС РФ решила разъяснить налогоплательщикам тонкости применения дополнительных листов в случае, если налогоплательщик в текущем налоговом периоде обнаружит, что не зарегистрировал счет-фактуру в книге покупок или книге продаж за истекшие налоговые периоды.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, налоговые вычеты производятся налогоплательщиком при наличии их документального подтверждения, а именно: счета-фактуры и соответствующих первичных документов, подтверждающих факт приобретения и принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Ст. 81 НК РФ установлено, что налогоплательщик, обнаруживший факты неполного отражения сведений в ранее поданной им налоговой декларации (в том числе сведений о налоговых вычетах), вправе внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию того налогового периода, к которому относятся соответствующие операции.
Следовательно, если налогоплательщик-покупатель в текущем налоговом периоде обнаружил в ранее поданной им налоговой декларации по НДС неполное отражение им сумм НДС, подлежащих вычету, то он должен подать корректирующую налоговую декларацию за те налоговые периоды, в которых налоговые вычеты отражены не в полном объеме.
В целях сопоставления сумм налоговых вычетов, заявленных в корректирующей декларации, с суммами НДС, указанными в итоговых графах книги покупок, налогоплательщику следует в книгу покупок налогового периода, за который представляется указанная декларация, внести соответствующие изменения.
Данные изменения налоговики рекомендуют отражать в дополнительном листе книги покупок за тот налоговый период, в котором должны были регистрироваться такие счета-фактуры.
В связи с этим в дополнительном листе книги покупок следует производить записи тех счетов-фактур, которые ранее в установленном порядке не были зарегистрированы в этой книге покупок.
После внесения соответствующих записей к итоговым показателям дополнительного листа книги покупок следует прибавить показатели зарегистрированных в нем счетов-фактур.
Отметим, что Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость предусматривают внесение в дополнительный лист книги покупок только записей по счетам-фактурам, подлежащим аннулированию.
Порядок добавления записей в книгу покупок за истекший налоговый период Правилами… не установлен.
Однако налоговики, по-видимому, решили сделать исключение для счетов-фактур, вычет по которым должен был производиться в прошлые налоговые периоды, но не производился по каким-либо причинам.
А вот мнение ФНС относительно регистрации в книге покупок счетов-фактур, составленных с нарушениями, не противоречит Правилам…, но совершенно невыгодно для налогоплательщиков.
Налоговики напомнили, что если покупатель до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, зарегистрировал его в книге покупок, то запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, а регистрация исправленного счета-фактуры – в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура.
Как и в случае с регистрацией «забытых» счетов-фактур в книге покупок, при обнаружении налогоплательщиком-продавцом в текущем налоговом периоде факта отсутствия регистрации счетов-фактур в книге продаж за истекшие налоговые периоды, налоговики рекомендуют в дополнительном листе книги продаж истекшего налогового периода зарегистрировать данный счет-фактуру и к показателям строки «Итого» дополнительного листа книги продаж прибавить показатели зарегистрированного счета-фактуры.
ФНС напомнила, что в таких случаях при изменении суммы налоговой базы и суммы НДС, исчисленной с этой налоговой базы, налогоплательщик-продавец обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию, за тот налоговый период, в котором им внесены изменения в книгу продаж.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!