Зачет налога, уплаченного в связи с применением ПСН, при исчислении НДФЛ индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение ПСН
(Письмо ФНС РФ от 12.08.2014 г. № ПА-4-11/15831)
Согласно п. 7 ст. 346.45 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
В соответствии со ст. 227 и 229 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета в установленный срок соответствующую налоговую декларацию.
При этом на основании п. 7 ст. 346.45 НК РФ сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.
ФНС РФ отметила, что действующая в настоящий момент форма налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), а также порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС РФ от 10.11.2011 г. № ММВ-7-3/760@, не предусматривают возможность отражения в декларации сумм налога, уплаченного в связи с применением ПСН индивидуальными предпринимателями, утратившими право на применение ПСН, с целью их зачета при расчете в такой декларации подлежащих уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета) сумм НДФЛ.
Поэтому до утверждения новой формы налоговой декларации по НДФЛ и порядка ее заполнения индивидуальным предпринимателям, утратившим право на применение ПСН, ФНС рекомендует учитывать суммы налога, уплаченного в связи с применением ПСН, посредством уменьшения на них рассчитанных в декларации сумм НДФЛ, подлежащих уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета).
По строкам 100 (110) Раздела 1 декларации следует отражать только итоговые скорректированные суммы.
Кроме того, в таких случаях одновременно с представлением декларации рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку с указанием в ней произведенных налогоплательщиком расчетов, по которым суммы НДФЛ, подлежащие уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета), исчислены налогоплательщиком с применением положений п. 7 ст. 346.45 НК РФ, и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.
Одновременно ФНС РФ сообщает, что положениями п. 7 ст. 346.45 НК РФ возможность возврата индивидуальными предпринимателями, утратившими право на применение ПСН налогообложения, суммы налога, уплаченного в связи с применением ПСН, не предусмотрена.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.