Зачет переплаты в счет недоимки. В какой срок налоговики должны принять решение о зачете

О сроке на зачет излишне уплаченного налога

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 сентября 2005 г. № 03-02-07/1-250

Бывают ситуации, когда при перечислении налога организация ошибочно указывает КБК, в результате чего в одном и том же налоговом периоде в рамках одного и того же бюджета у нее образуется недоимка по одному налогу и переплата по другому налогу.

В этих случаях, как правило, организация подает заявление о зачете переплаты в счет недоимки.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ налог считается уплаченным, когда налоговики примут решение о зачете. Но НК РФ устанавливает срок на принятие такого решения (пять дней с момента получения заявления) только для зачета излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Зачет переплаты в счет недоимки регулирует п. 5 ст. 78 НК РФ, но он не устанавливает срока, в течение которого налоговый орган должен принять решение о зачете.

В связи с этим Минфин РФ разъяснил, в течение какого срока налоговый орган обязан принять решение о зачете переплаты в счет недоимки.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки.

П. 4 ст. 78 НК РФ установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Поэтому Минфин РФ считает, что решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки подлежит принятию в срок, предусмотренный п. 4 ст. 78 НК РФ (то есть в течение пяти дней после получения заявления), с учетом срока, установленного для проведения совместной выверки уплаченных налогов.

С 1 ноября 2005 г. в соответствии с п. 3.1.2 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного приказом ФНС РФ от 09.09.2005 г. № САЭ-3-01/444@, срок проведения сверки, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика при отсутствии расхождений данных налогового органа и налогоплательщика не должен превышать 10 рабочих дней.

При выявлении расхождений данных налогового органа и налогоплательщика срок проведения сверки расчетов, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика не должен превышать 15 рабочих дней.