Задаток включается в налоговую базу по НДС

(Определение Верховного Суда РФ от 18.07.2019 г. № 301-ЭС19-10310)

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо день их оплаты (частичной оплаты).

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению НДС, налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Учитывая изложенное, Минфин РФ в письме от 10.04.2017 г. № 03-07-14/21013 разъяснил, что в случае получения продавцом от покупателя денежных средств в качестве задатка, подлежащего зачету в счет оплаты реализуемого имущества, указанные денежные средства на основании п.п. 2 п. 1 ст. 167 и абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ включаются в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором указанные денежные средства получены.

Однако арбитражные суды округов указывали на то, что оснований для включения в налоговую базу по НДС в момент получения денег у налогоплательщика нет.

Задаток перечисляется для обеспечения исполнения обязательств по предварительному договору.

Задаток не признается авансовым платежом и, следовательно, не включается в налоговую базу до момента, когда начинается исполнение обязательств поставщиком (продавцом, исполнителем).

В этот момент задаток трансформируется в платеж.

Верховный Суд РФ разъяснил, что денежные средства, переданные обществу в качестве задатка, который подлежит зачету в счет оплаты реализуемого имущества, включаются в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены.