Заказчик предоставил свое имущество. Безвозмездно?

(Письмо Минфина РФ от 14.01.2008 г. № 03-03-06/1/4)

Зачастую по договору подряда заказчик передает подрядчику имущество, необходимое для выполнения предусмотренных договором работ.

Так, например, заказчик может предоставить подрядчику оборудование, необходимое для изготовления продукции или для ремонта помещения. Данное имущество передается подрядчику во временное пользование.

А является ли это пользование для подрядчика безвозмездным, и, соответственно, должен ли подрядчик учесть его в доходах при исчислении налога на прибыль организаций по п. 8 ст. 250 НК РФ?

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В рассматриваемой ситуации получение имущества заказчика связано с возникновением у подрядчика обязанности выполнить для заказчика (передающего лица) обусловленную договором работу.

В связи с этим Минфин делает вывод, что имущество, полученное подрядчиком во временное пользование в рамках возмездного договора подряда, не считается безвозмездно полученным для целей налогообложения прибыли.

Отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 704 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами.

Поэтому условие о предоставлении подрядчику имущества заказчика необходимо прописать в договоре.

В противном случае из условий договора будет следовать, что подрядчик выполняет работу исключительно из своих материалов и с применением своего оборудования.

А значит, все имущество, переданное подрядчику заказчиком во временное пользование, будет считаться полученным безвозмездно и, соответственно, будет учитываться при налогообложении прибыли подрядчика.

На это Минфин указывал в письмах от 23.11.2004 г. № 03-03-02-04/1/62 и от 23.09.2004 г. № 03-03-01-04/1/57.

Все сказанное выше применимо и к договору возмездного оказания услуг, так как в соответствии со ст. 783 ГК РФ порядок использования исполнителем имущества заказчика регулируется положениями ГК РФ о договоре подряда.