Заполнение 6-НДФЛ в случаях, когда выплаты дохода физлицу производятся после прекращения трудовых отношений

(Письмо ФНС РФ от 05.10.2017 г. № ГД-4-11/20102@)

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

П.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ установлено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При этом согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Вместе с тем имеются случаи, когда работникам организации выплачиваются премии, предусмотренные трудовым договором, за достигнутые производственные результаты (единовременные, за квартал или год) после увольнения этих работников из организации.

В этом случае дата фактического получения дохода работника в виде премии за достигнутые производственные результаты, в частности единовременной, за квартал или год, выплачиваемой работникам организации после увольнения этих работников, определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке.

ФНС разъяснила вышеизложенное на примерах.

Ежемесячная премия

Уволенному сотруднику (дата увольнения – 15.08.2017 г.) на основании приказа от 31.08.2017 г. выплачена 08.09.2017 г. ежемесячная премия по итогам работы за август 2017 года.

Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года отражается:

по строке 100 указывается 14.08.2017;

по строке 110 – 08.09.2017;

по строке 120 – 11.09.2017 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

Премия по итогам работы за год

Уволенному сотруднику (дата увольнения – 15.01.2017 г.) на основании приказа от 25.02.2017 г. выплачена 27.02.2017 г. премия по итогам работы за 2016 год.

Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года отражается:

по строке 100 указывается 27.02.2017;

по строке 110 – 27.02.2017;

по строке 120 – 28.02.2017;

по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.