Заполнение формы 6-НДФЛ

Тематики: НДФЛ

(Письма ФНС РФ от 01.04.2021 г. № БС-4-11/4351@, от 06.04.2021 г. № БС-4-11/4577@)

Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (Расчет по форме 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС РФ от 15.10.2020 г. № ЕД-7-11/753@.

В соответствии с п. 3.1, 4.1 и 4.2 Порядка заполнения Расчета по форме 6-НДФЛ в разделе 1 Расчета по форме 6-НДФЛ указываются сроки перечисления НДФЛ и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.

В поле 020 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода.

В поле 021 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога.

В поле 022 указывается обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату.

При этом сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022.

Таким образом, в разделе 1 Расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года подлежат отражению с выплаченных физическим лицам доходов суммы удержанного НДФЛ за последние три месяца отчетного периода, то есть за январь–март 2021 г., независимо от срока их перечисления, определяемого в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Налоговый агент отразил в полях 020 и 022 раздела 1 Расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года сумму удержанного НДФЛ с выплаченной 31.12.2020 работникам заработной платы за декабрь 2020 г.

Вместе с тем в соответствии с п. 6 ст. 81 НК РФ при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.

В связи с этим если налоговый агент в разделе 1 Расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года отразил с дохода в виде заработной платы за декабрь 2020 г., выплаченной работникам 31.12.2020 г., сумму удержанного НДФЛ со сроком перечисления не позднее 11.01.2021 г. (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ), что по своей сути не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то представление уточненного Расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года в рассматриваемой ситуации не требуется.

В разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, раздел 2 заполняется для каждой из ставок налога.

В случае если с доходов суммы НДФЛ рассчитываются по одинаковой налоговой ставке в размере 13%, независимо от того, каким пунктом ст. 224 НК РФ данная ставка предусмотрена, и перечисляются на один КБК – 182 1 01 02010 01 1000 110, то такие доходы отражаются в одном разделе Расчета по форме 6-НДФЛ.

С учетом п. 4.3 Порядка заполнения в поле 112 раздела 2 Расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам).

К таким доходам относятся выплаты, производимые работодателем (налоговым агентом) физическим лицам в рамках трудовых отношений (например, премия, компенсация за неиспользованный отпуск, выплаты, имеющие социальный характер, и др.).