Заполнение и представление налоговых деклараций по налогу на прибыль правопреемником организации, реорганизованной в форме присоединения

(Письмо ФНС РФ от 20.02.2021 г. № СД-4-3/2256@)

В соответствии со ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном данной статьей НК РФ.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Правопреемник при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).

П. 3 ст. 55 НК РФ установлено, что при прекращении организации путем реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.

Учитывая приведенные выше положения НК РФ, налоговая декларация по налогу на прибыль по реорганизованной организации за последний налоговый период должна быть представлена организацией–правопреемником, если она не была представлена реорганизованной организацией до снятия ее с учета в установленном порядке.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утвержден приказом ФНС РФ от 23.09.2019 г. № ММВ-7-3/475@.

В налоговой декларации сумма исчисленного налогоплательщиком налога за отчетный (налоговый) период указывается по строкам 180–200 Листа 02.

Согласно положениям ст. 286 НК РФ авансовые платежи (налог) исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Соответственно, сумма авансовых платежей (налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Суммы начисленных ранее авансовых платежей приводятся по строкам 210–230 Листа 02.

Согласно п. 5.8 и 5.14 Порядка заполнения налоговой декларации, если налогоплательщик в течение отчетного периода исчисляет ежемесячные авансовые платежи, то по строкам 210–230 Листа 02 указываются суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период (строки 180–200 Листа 02) и суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация (строки 290–310 Листа 02).

Рассмотрим на примере.

В налоговой декларации за полугодие 2020 года, составленной до реорганизации организации в форме присоединения к другому юридическому лицу, исчислены налог по итогам деятельности за полугодие (строки 180–200 Листа 02) и ежемесячные авансовые платежи на III квартал 2020 года (строки 290–310 Листа 02) для уплаты по срокам 28 июля, 28 августа и 28 сентября.

В налоговой декларации по реорганизованной организации за последний налоговый период в сумму начисленных ранее авансовых платежей (строки 210–230 Листа 02) была включена сумма исчисленного налога за полугодие 2020 года и только 1/3 часть ежемесячных авансовых платежей на III квартал (по сроку 28 июля).

В связи с этим вопрос об уточнении налоговых обязательств по срокам уплаты 28 августа и 28 сентября остался нерешенным.

Учитывая положения ст. 81 НК РФ о порядке внесения изменений в налоговую декларацию, урегулирование налоговых обязательств может быть осуществлено правопреемником путем представления уточненной налоговой декларации за последний налоговый период по присоединенной организации.

При этом в декларации за последний налоговый период должен быть исчислен налог по итогам деятельности за период с 1 января до 17 августа 2020 года (строки 180–200 Листа 02).

Далее для определения суммы налога «к доплате» или «к уменьшению» из суммы исчисленного налога за указанный период исключены ранее начисленные авансовые платежи (строки 210–230 Листа 02).

Сумма начисленных ранее авансовых платежей определена как сумма исчисленного налога за полугодие 2020 года (строки 180–200 Листа 02 декларации за полугодие) и ежемесячных авансовых платежей на III квартал 2020 года (строки 290–310 Листа 02).