Заполнение и представление расчетов по страховым взносам при отсутствии выплат в пользу физлиц

(Письмо ФНС РФ от 02.04.2018 г. № ГД-4-11/6190@)

П. 7 ст. 431 НК РФ предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представлять в установленном порядке расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

При этом, НК РФ не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению расчетов в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности.

ФНС сообщила, что в случае отсутствия у плательщика в течение того или иного расчетного (отчетного) периода выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, такой плательщик обязан представить в налоговый орган в установленный срок расчет с нулевыми показателями.

Соответствующие разъяснения Минфина РФ по вопросу представления плательщиками страховых взносов расчетов по страховым взносам с нулевыми показателями, поступившие письмом от 24.03.2017 г. № 03-15-07/17273, доведены до территориальных налоговых органов письмом ФНС РФ от 03.04.2017 г № БС-4-11/6174@.

Порядок заполнения расчета утвержден приказом ФНС РФ от 10.10.2016 г. № ММВ-7-11/551@.

Вне зависимости от осуществляемой деятельности обязательными для заполнения всеми плательщиками страховых взносов в соответствии с Порядком заполнения расчета являются: титульный лист, раздел 1, подразделы 1.1. и 1.2. к разделу 1, Приложение 2 к разделу 1 и раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета.

Согласно п. 2.20 Порядка заполнения расчета в случае отсутствия какого-либо показателя, количественные и суммовые показатели заполняются значением «0» («ноль»), в остальных случаях во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.

П. 22.2 Порядка заполнения расчета определено, что в персонифицированных сведениях о застрахованных лицах, в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, подраздел 3.2 раздела 3 расчета не заполняется.

Также ФНС РФ привела разъяснения в отношении садоводческих, огороднических или дачных некоммерческих объединений.

В соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона от 15.04.1998 г. № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» органами управления садоводческим, огородническим или дачным некоммерческим объединением являются общее собрание его членов, правление такого объединения, председатель его правления.

Председатель общего собрания членов садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения (собрания уполномоченных) избирается на общем собрании членов такого объединения.

Полномочия председателя правления садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения установлены ст. 23 Закона № 66-ФЗ.

Положениями ст. 16 ТК РФ определено, что в случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают, в частности, в результате избрания на должность.

В соответствии со ст. 17 ТК РФ трудовые отношения в результате избрания на должность возникают, если избрание на должность предполагает выполнение работником определенной трудовой функции.

Таким образом, поскольку положениями Закона № 66-ФЗ на председателя правления садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения возложено выполнение определенных функций на этой выборной должности, то его деятельность можно отнести к трудовой деятельности физического лица.

Кроме того, отметила ФНС, руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, в том числе, и председатель правления садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения, в силу положений Федеральных законов от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», от 29.11.2010 г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» и от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» признаются застрахованными лицами.

Поэтому в случае отсутствия в течение расчетного (отчетного) периода выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц к расчету, представляемому садоводческим, огородническим или дачным некоммерческим объединением за отчетный (расчетный) период, следует приложить раздел 3 на председателя правления садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения, заполнив в установленном порядке соответствующие строки 010–180 подраздела 3.1 расчета.

ФНС также высказала свою позицию в отношении муниципального бюджетного учреждения, находящегося в стадии ликвидации.

Положениями п. 15 ст. 431 НК РФ установлено, что в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией плательщики страховых взносов обязаны до составления промежуточного ликвидационного баланса представить в налоговый орган расчет за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.

Порядок ликвидации муниципального бюджетного учреждения регулируется ГК РФ и ст. 18,19 Федерального закона от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Исходя из положений п. 3 ст. 18 Закона № 7-ФЗ учредители (участники) некоммерческой организации или орган, принявший решение о ликвидации некоммерческой организации (в рассматриваемом случае, местная администрация муниципального образования), назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают в соответствии с ГК РФ и Законом № 7-ФЗ порядок и сроки ликвидации некоммерческой организации.

Согласно п. 4 ст. 18 Закона № 7-ФЗ с момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами некоммерческой организации, в том числе по представлению расчета по страховым взносам.

Если ликвидационные действия осуществляются индивидуальным предпринимателем в соответствии с заключенным с местной администрацией муниципального образования гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, то в случае отсутствия у муниципального бюджетного учреждения, находящегося в стадии ликвидации, в течение расчетного периода выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, с учетом требований порядка заполнения расчета, к представляемому расчету следует приложить раздел 3 на ликвидатора, осуществляющего полномочия по управлению делами ликвидируемого муниципального бюджетного учреждения, заполнив в установленном порядке соответствующие строки 010–180 подраздела 3.1 расчета.