Заполнение корректировочного счета-фактуры. Тонкости от налоговиков

С 1 октября 2011 года вступила в силу норма (п. 3 ст. 168 НК РФ), согласно которой при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

К данным документам относятся договоры, соглашения, иные первичные документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Так, в частности, согласно п.п. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, должна быть указана разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Изменение стоимости в сторону уменьшения

При этом в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.

В Рекомендуемом порядке заполнения корректировочного счета-фактуры, приведенном в письме ФНС РФ от 28.09.2011 г. № ЕД-4-3/15927@, указано, что в графе 5б «к уменьшению» счета-фактуры следует указывать разницу, возникшую в результате уменьшения стоимости поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема).

Данный показатель рассчитывается как разница показателей 5 и 5а (из графы 5 вычитается графа 5а).

Данный показатель, имеющий положительное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением.

В комментируемом письме налоговики разъяснили, что в рекомендованной указанным письмом ФНС РФ форме корректировочного счета-фактуры отрицательный знак означает отражение показателя разницы при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в графе «к уменьшению».

Положитель-
ное значение

Отражение в графе «к уменьшению» корректировочного счета-фактуры показателя с положительным знаком позволит продавцу (являющемуся налогоплательщиком НДС) увеличить сумму налога, заявленную к вычету (а не уменьшить сумму налоговых вычетов).

То есть налогоплательщик воспользуется правом применения налогового вычета в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в соответствии с абзацем первым п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.

Кроме того, ФНС РФ сообщила, что корректировочный счет-фактура может быть заполнен любым удобным налогоплательщику способом (каких-либо ограничений, в частности, по формату бумаги, ФНС РФ не устанавливает).

Также в настоящее время ФНС РФ прорабатывается вопрос о создании более удобной (компактной) формы корректировочного счета-фактуры.