Заполнение налоговой декларации по ЕНВД

Какой корректирующий коэффициент K2 надо поставить в налоговой декларации по разделу 2 строки 090 за квартал, если в январе, феврале и марте отработаны не все календарные дни месяца?

Каким из способов рассчитывать коэффициент К2:

1. Отдельно по каждому месяцу? Тогда в строку 090 раздела 2 записывать К2, утвержденный для нашего вида деятельности, а к декларации прикладывать пояснительную записку с расчетами по месяцам налоговой базы с учетом исчисленных К2 за каждый месяц, указав по строкам 110, 120, 130 налоговую базу по месяцам, которая указана в пояснительной?

2. Рассчитывать коэффициент К2 за каждый месяц, затем средний коэффициент К2 за три месяца, и ставить его в строку 090?

3. Брать как отношение фактически отработанных дней за январь + февраль + март к количеству календарных дней в данном календарном квартале?

Сразу скажем, что метод отражения в налоговой декларации по ЕНВД корректирующего коэффициента К2, учитывающего фактический период осуществления деятельности в конкретном месяце, законодательно не установлен.

Чиновники из ФНС РФ и Минфина РФ разъяснения по данному вопросу также еще не давали.

Поэтому ни один из предложенных Вами способов отражения в налоговой декларации корректировки базовой доходности за конкретный месяц с учетом фактического периода осуществления деятельности нельзя однозначно назвать правильным или неправильным.

Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

То есть коэффициент К2, учитывающий фактический период осуществления предпринимательской деятельности, необходимо рассчитывать за каждый календарный месяц отдельно.

На определенное самостоятельно за каждый месяц значение коэффициента К2 корректируется коэффициент К2, установленный нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов.

Пример 1.

Предприниматель оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках в г. Екатеринбурге.

Решением Екатеринбургской городской Думы от 08.11.2005 г. № 13/3 значение коэффициента К2 по этому виду деятельности предусмотрено в размере 0,5.

В связи с обновлением ограждения на стоянке в марте предприниматель осуществлял деятельность в течение 28 дней из 31 календарного дня в марте.

Предприниматель самостоятельно определил значение коэффициента К2:

28 дней : 31 день = 0,90 (с округлением до 2 знаков после запятой).

«Общий» коэффициент К2 за март определяется следующим образом: 0,5 (К2, установленный местными властями) х 0,90 (К2, определенный самостоятельно) = 0,45.

В зависимости от того, сколько календарных дней в течение того или иного месяца налогоплательщик осуществлял облагаемую ЕНВД деятельность, значения коэффициента К2 за каждый из трех месяцев квартала могут отличаться.

Однако в разделе 2 налоговой декларации по ЕНВД предусмотрена только одна строка для указания значения коэффициента К2, которое потом применяется при расчете налоговой базы за все три месяца.

Отразить корректировку налоговой базы по ЕНВД на рассчитанный налогоплательщиком самостоятельно коэффициент К2 можно одним из следующих способов.

В строке 090 раздела 2 указывается коэффициент К2, установленный местными властями, без корректировки его на отношение количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца к общему количеству календарных дней в этом месяце.

При этом по строкам 110, 120, 130, где указывается налоговая база за каждый из трех месяцев квартала, отражается налоговая база, скорректированная с учетом количества дней осуществления деятельности в каждом из месяцев.

Пример 2.

Возьмем условия примера 1.

Предположим, январь и февраль предприниматель отработал полностью.

Физическим показателем в отношении услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках является площадь стоянки (в квадратных метрах).

Площадь стоянки составляет 300 кв.м.

Базовая доходность предусмотрена в размере 50 рублей в месяц.

Величина корректирующего коэффициента-дефлятора К1 – 1,132.

По строке 090 предприниматель указывает значение К2, утвержденное местными властями (0,5).

Налоговую базу за январь и февраль (строки 110 и 120) предприниматель определяет в обычном порядке.

Налоговую базу за март предприниматель рассчитывает следующим образом.

Налоговая база за март = 7641 руб.

(50 рублей (базовая доходность, строка 040) х 300 кв.м (величина физического показателя, строка 070) х 1,132 (коэффициент К1, строка 080) х 0,5 (коэффициент К2, утвержденный местными властями, строка 090) х 0,90 (коэффициент К2, определенный налогоплательщиком как отношение количества дней ведения предпринимательской деятельности в марте к количеству календарных дней в марте)).

Тогда, с учетом того, что налоговая база за январь составляет 8490 руб., за февраль – 8490 руб., налоговая база за квартал (строка 100) составляет: 8490 руб. + 8490 руб. + 7641 руб. = 24621 руб.

Сумма ЕНВД за налоговый период (строка 140) равна:

24621 руб. х 15% = 3693 руб.

При этом способе расчета, чтобы пояснить проверяющим, каким образом были определены значения налоговой базы за каждый из месяцев, к декларации по ЕНВД придется приложить пояснительную записку с расчетами.

Данный способ хорош тем, что позволяет соблюсти норму п. 6 ст. 346.29 НК РФ, согласно которой коэффициент К2 определяется за каждый месяц.

Однако строки 110-130 при этом способе заполняются в порядке, отличном от порядка заполнения этих строк, предусмотренного приказом Минфина РФ от 17.01.2006 г. № 8н, который предусматривает, что значение по строке 110 (либо 120, 130) определяется перемножением показателей строк 040, 050 (либо 060, либо 070), 080 и 090.

Определяется коэффициент К2 за каждый месяц налогового периода как отношение количества дней ведения предпринимательской деятельности к количеству календарных дней в данном месяце.

Затем определяется средний за налоговый период (квартал) коэффициент К2 по формуле:

(К2 за 1 месяц + К2 за 2 месяц + К2 за 3 месяц) : 3.

Полученное значение умножается на значение коэффициента К2, установленное местными властями, и «общий» коэффициент К2 вписывается в строку 090 декларации по ЕНВД.

Пример 3.

Возьмем условия примера 2.

Так как январь и февраль предприниматель отработал полностью, то отношение фактически отработанных дней к общему количеству календарных дней в январе – 1 (31 : 31), в феврале – 1 (28 :28).

В марте это отношение равно 28 : 31 = 0,9032.

Среднее за квартал значение определенного самостоятельно коэффициента К2:

(1 + 1 + 0,9032) : 3 = 0,97 (округлено до второго знака после запятой).

Определяем «общий» коэффициент К2:

0,97 х 0,5 = 0,485.

При заполнении декларации по ЕНВД значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой.

Поэтому в строке 090 декларации указываем значение коэффициента К2 – 0,49.

Налоговая база за месяц равна 8320,2 руб.

(50 руб. х 300 кв.м х 1,132 (К1) х 0,49 (К2)).

Так как в нашем примере величина физического показателя за все месяцы квартала одинакова (300 кв.м), то налоговая база в каждом из месяцев квартала одинакова.

Следовательно, округлив значение налоговой базы до целых рублей (8320 руб.), мы указываем его по строкам 110, 120, 130.

Налоговая база за квартал (строка 100):

8320 + 8320 + 8320 = 24960 руб.

Единый налог за квартал (строка 140):

24960 руб. х 15% = 3744 руб.

Таким образом, разница между суммами единого налога, исчисленными по первому и по второму способу, составляет 51 рубль.

Данная разница незначительна и образуется исключительно за счет производимых округлений.

Плюсы данного способа заключаются в относительной простоте его применения, а также в том, что коэффициент К2 в налоговой декларации отражается по специально предусмотренной для него строке 090 (в отличие от первого способа).

Минусы – в том, что при этом способе определяется средний коэффициент К2 за квартал, что не предусмотрено налоговым законодательством.

Обратите внимание!

Этот метод нельзя использовать в случае, если в течение квартала у Вас менялось значение физического показателя базовой доходности, так как в этом случае налоговая база по ЕНВД за каждый из месяцев будет существенно искажаться, причем не только за счет округления, но и за счет математических особенностей расчетной формулы.

Поясним вышесказанное на условном примере.

Пример 4.

Организация осуществляет розничную торговлю.

Площадь торгового зала в январе – 100 кв.м.

В феврале часть торгового зала (70 кв.м) организация сдала в аренду и продолжила осуществление розничной торговли на площади 30 кв.м.

Для простоты примера предположим, что в марте организация розничную торговлю вообще не осуществляла, а в феврале осуществляла деятельность только 14 дней из 28.

К2, установленный местными властями равен 1.

К2, рассчитанный самостоятельно: за январь – 1, за февраль – 0,5.

Базовая доходность – 1800 руб.

Коэффициент К1 – 1,132.

Произведем расчет по первому способу.

Налоговая база за январь:

1800 руб. х 100 кв.м х 1,132 х 1 (К2, установленный местными властями) х 1 (К2 за январь, определенный самостоятельно) = = 203760 руб.

Налоговая база за февраль:

1800 руб. х 30 кв.м х 1,132 х 0,5 (К2 за февраль, определенный самостоятельно) х 1 (К2, установленный местными властями) = = 30564 руб.

Налоговая база за квартал:

203760 руб. + 30564 руб. = 234324 руб.

Единый налог за квартал: 234324 руб. х 15% = 35149 руб.

Произведем расчет по второму способу:

Средний К2, рассчитанный самостоятельно за квартал:

(1 + 0,5) : 2 = 0,75

(так как в марте деятельность не осуществлялась, то количество месяцев осуществления деятельности – 2).

Налоговая база за январь:

1800 руб. х 100 кв.м х 1,132 х 1 (К2, установленный местными властями) х 0,75 (средний К2, определенный самостоятельно) = = 152820 руб.

Налоговая база за февраль:

1800 руб. х 30 кв.м х 1,132 (К1) х 1 (К2, установленный местными властями) х 0,75 (средний К2, определенный самостоятельно) = = 45846 руб.

Налоговая база за квартал:

152820 руб. + 45846 руб. = 198666 руб.

Сумма единого налога за квартал:

198666 руб. х 15% = 29800 руб.

Как видим, разница между суммами единого налога, исчисленными по первому и по второму способу, составляет 5349 рублей.

Не углубляясь в математические подробности, скажем, что в случае изменения значения физического показателя в течение квартала применять второй способ будет некорректно.

По сути, третий способ – это разновидность второго способа: определяется среднее значение коэффициента К2 за квартал.

Для этого количество дней фактического осуществления деятельности за квартал делится на количество календарных дней в квартале.

Пример 5.

Возьмем условия примера 2.

Количество дней фактического осуществления деятельности за квартал = 31 (январь) + 28 (февраль) + 28 (март) = 87.

Количество календарных дней в квартале:

31 (январь) + 28 (февраль) + 31 (март) = 90.

Самостоятельно определенный коэффициент К2 за квартал равен 87 дней : 90 дней = 0,97.

Далее определяем «общий» коэффициент К2.

0,97 (К2, рассчитанный самостоятельно) х 0,5 (К2, установленный местными властями) = 0,485.

Округленное до 2 знака после запятой значение коэффициента К2 (0,49) проставляем по строке 090 декларации по ЕНВД.

Далее расчет и заполнение декларации производятся так же, как в примере 3.

Сумма единого налога при втором и третьем способе расчета будет одинакова (или незначительно отличаться за счет округления).

Соответственно, третий способ обладает всеми достоинствами и недостатками второго способа.

Таким образом, из всех приведенных способов требованиям Налогового кодекса РФ более всего соответствует первый способ, так как он позволяет применять коэффициент К2, самостоятельно рассчитанный по месяцам.

Кроме того, при этом способе не возникает искажений суммы ЕНВД, даже в случае, если в течение квартала у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя.

Однако какой способ предпочтут налоговики, к сожалению, пока неизвестно.

Отметим, что в своих письмах от 10.08.2005 г. № 03-11-04/3/40, от 24.03.2006 г. № 03-11-04/3/151 Минфин РФ дает примеры расчета ЕНВД с использованием самостоятельно определенного коэффициента К2.

При этом расчет Минфин РФ производит только за 1 месяц, а не за квартал, и ничего не говорит по поводу того, каким образом нужно отражать факт применения самостоятельно определенного коэффициента К2 в налоговой декларации.