Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в случае прекращения деятельности (закрытия) обособленного подразделения

(Письмо ФНС РФ от 28.05.2019 г. № СД-4-3/10244@)

НК РФ не предусматривает особого порядка исчисления и уплаты налога при закрытии обособленного подразделения организации.

Однако согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

П. 2 ст. 11 НК РФ определено, что место нахождения обособленного подразделения – это место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Следовательно, при закрытии в течение налогового периода обособленного подразделения уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения такого обособленного подразделения производиться не должна.

То есть последним отчетным периодом, за который организация должна исчислить авансовые платежи по обособленному подразделению, является отчетный период, предшествующий закрытию этого обособленного подразделения.

По закрытому обособленному подразделению в течение налогового периода в налоговую декларацию включаются Приложения № 5 к Листу 02 с кодом «3» по реквизиту «Расчет составлен».

При увеличении налоговой базы в целом по налогоплательщику в указанных Приложениях № 5 до окончания налогового периода сохраняются показатели о доле налоговой базы и исчисленном налоге за последний отчетный период, предшествующий закрытию обособленного подразделения (о чем указано в абз. 1 п. 10.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС РФ от 19.10.2016 г. № ММВ-7-3/572@).

При снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 Листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом и отчетным периодом, после которого закрыто обособленное подразделение, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытое обособленное подразделение (абз. 2 п. 10.11 Порядка).

В случае если увеличение налоговой базы произошло после закрытия обособленного подразделения и уменьшения исчисленного по нему налога по указанной выше причине, то, по мнению ФНС РФ, перерасчет (или восстановление) авансовых платежей по налогу на прибыль организаций по закрытому обособленному подразделению не производится.