Заполнение полей 020–022 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 26.05.2021 г. № БС-4-11/7250)

ФНС РФ в комментируемом письме разъяснила порядок заполнения полей 020 — 022 раздела 1 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по форме, формату и в порядке, утвержденном ФНС РФ, расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчет по форме 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС РФ от 15.10.2020 г. № ЕД-7-11/753 «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц».

П. 3.1 и 3.2 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению № 2 к приказу ФНС РФ от 15.10.2020 г. № ЕД-7-11/753, в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются сроки перечисления НДФЛ и суммы удержанного налога за последние 3 месяца отчетного периода.

В поле 020 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние 3 месяца отчетного периода.

В поле 021 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога.

В поле 022 указывается обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату.

При этом сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022.

Таким образом, в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ, например, за I квартал 2021 г., подлежат отражению с выплаченных физическим лицам доходов суммы удержанного НДФЛ за последние 3 месяца отчетного периода, то есть в январе–марте 2021 г., независимо от срока их перечисления.

Срок перечисления определяется в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 9 ст. 226.1 НК РФ:

– в общем случае – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода;

– при выплате доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности и в виде оплаты отпусков – не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты;

– при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов – в срок не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат:

1) дата окончания соответствующего налогового периода;

2) дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;

3) дата выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Пример составления расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 г.:

Организация выплачивает 31.03.2021 заработную плату за март 2021 г., срок перечисления НДФЛ с учетом п. 6 ст. 226 НК РФ – не позднее 01.04.2021.

Данная выплата подлежит отражению в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 года следующим образом:

– в поле 020 – обобщенная по всем физическим лицам сумма НДФЛ, удержанная за январь–март 2021 г.;

– в поле 021 – 01.04.2021;

– в поле 022 – сумма НДФЛ с заработной платы за март 2021 г.

В случае, если организация — налоговый агент не отразила в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 года сумму удержанного НДФЛ с заработной платы за март 2021 г., непосредственно выплаченной 31.03.2021, то такая организация — налоговый агент обязана представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 года.