Заполнение раздела 2 формы 6-НДФЛ

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 29.06.2020 г. № БС-4-11/10498@)

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС РФ от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@.

Строка 100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Иных ограничений по удержанию начисленной суммы НДФЛ из соответствующих доходов налогоплательщика НК Р Ф не предусмотрено.

Согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику.

В этой связи при удержании из доходов налогоплательщика суммы НДФЛ, ранее исчисленного и ошибочно не удержанного из ранее произведенных налогоплательщику выплат, следует учитывать ограничение, предусмотренное ст. 138 ТК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

ФНС на примерах разъяснила вышесказанное.

1. Сотруднику организации — налоговому резиденту РФ заработная плата за январь выплачена 31.01.2019 г., в указанную дату удержан и перечислен НДФЛ.

В феврале 2019 г. сотрудник утратил статус налогового резидента, и при выплате заработной платы за февраль удержан НДФЛ по ставке 30% с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Данные выплаты в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражаются:

– по строке 100 указывается 31.01.2019 (заработная плата за январь 2019 г.);

– по строке 110 – 31.01.2019;

– по строке 120 – 01.02.2019;

– по строкам 130 – 10 000;

– по строкам 140 – 1 300.

По строке 100 указывается 28.02.2019 (заработная плата за февраль 2019 г.);

– по строке 110 – 28.02.2019;

– по строке 120 – 01.03.2019;

– по строкам 130 – 10 000;

– по строкам 140 – 4 400 (с учетом абз. 1 ст. 138 ТК РФ).

По строке 100 указывается 31.03.2019 (заработная плата за март 2019 г.);

– по строке 110 – 01.04.2019;

– по строке 120 – 02.04.2019;

– по строкам 130 – 10 000;

– по строкам 140 – 3 300 (с учетом абз. 1 ст. 138 ТК РФ).

2. Сотруднику организации, не являющемуся налоговым резидентом РФ, заработная плата за январь выплачена 31.01.2019 г., в указанную дату ошибочно удержан и перечислен НДФЛ по ставке 13%.

В феврале 2019 г., обнаружив ошибку, осуществили перерасчет сумм НДФЛ.

Данная выплата в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражается с учетом произведенного перерасчета:

– по строке 100 указывается 31.01.2019 (заработная плата за январь 2019 г.);

– по строке 110 – 31.01.2019;

– по строке 120 – 01.02.2019;

– по строкам 130 –- 10 000;

– по строкам 140 – 3 000.

По строке 100 указывается 28.02.2019 (заработная плата за февраль 2019 г.);

– по строке 110 – 28.02.2019;

– по строке 120 – 01.03.2019;

– по строкам 130 – 10 000;

– по строкам 140 – 3 000.