Зарубежная командировка. Налогообложение среднего заработка

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 19.03.2013 г. № ЕД-3-3/945@)

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, только от источников в РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

В течение года налоговый статус физического лица может измениться в зависимости от времени его нахождения на территории РФ.

По итогам календарного года устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за год.

Таким образом, указывает ФНС РФ, для того чтобы физическое лицо являлось налоговым резидентом РФ в текущем году, оно должно находиться в РФ в период с 1 января по 31 декабря текущего года в совокупности не менее 183 дней.

При определении налогового статуса физического лица за календарный год учитываются все дни, когда физическое лицо фактически находилось на территории РФ, включая дни приезда и дни отъезда.

Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации, в целях обеспечения финансирования текущих расходов работника (членов его семьи) в РФ.

Если работник находился в зарубежной командировке более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то средняя заработная плата, сохраняемая работнику, не являющемуся налоговым резидентом РФ, за время исполнения им трудовых обязанностей за границей, относится к доходам от источников в РФ и на основании ст. 224 НК РФ подлежит налогообложению в РФ по ставке 30%.

При этом согласно положениям п. 3 ст. 217 НК РФ суточные в иностранной валюте в пределах сумм, эквивалентных 2 500 руб. за каждый день пребывания в загранкомандировке, не подлежат обложению НДФЛ.