Зарубежные командировки и выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ

(Письмо Минфина РФ от 12.10.2018 г. № 03-08-05/73477)

В соответствии с п. 2 ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками — налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, – только от источников в РФ.

П. 2 ст. 207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно п.п. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка.

Таким образом, в период нахождения за пределами РФ организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со ст. 167 ТК РФ.

Указанные выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относятся к доходам от источников в РФ.

С учетом п. 3 ст. 224 НК РФ указанные доходы, полученные физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 30%.

Вместе с тем, отметил Минфин, следует учитывать, что в случае, если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по такому договору, согласно п.п. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, будет относиться к доходам от источников за пределами РФ.

При этом если такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, то его доходы от источников за пределами РФ в виде вознаграждения по указанному трудовому договору с учетом п. 2 ст. 209 НК РФ не являются объектом обложения НДФЛ в РФ.

Указанный порядок налогообложения применяется независимо от государства, в которое направляется сотрудник организации.

Установление иного порядка налогообложения противоречило бы принципу равенства налогообложения, установленному ст. 3 НК РФ.