Затраты на благоустройство

Тематики: Бухгалтерский учет, Налог на прибыль организаций, НДС

Как отразить в учете расходы на приобретение и высадку многолетних цветов в целях благоустройства прилегающей территории офисного здания, которое принадлежит ООО и используется в облагаемой НДС деятельности?

Стоимость насаждений – 120 000 рублей.

В учетной политике для принятия объекта в качестве ОС предусмотрен лимит 100 000 рублей.

Бухгалтерский учет

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ

Многолетние растения, которые относятся к элементам благоустройства, включают в состав основных средств (ОС) организации, так как они соответствуют условиям, предусмотренным в п. 4 ФСБУ 6/2020.

В данном случае они могут быть признаны в качестве одного инвентарного объекта (п. 10 ФСБУ 6/2020).

ОС оценивается по первоначальной стоимости, которая включает сумму затрат, понесенных до его признания в бухучете (п. 12 ФСБУ 6/2020).

Растения можно принять к учету на дату приемки работ по благоустройству (или на момент посадки – если высаживались собственными силами).

Стоимость многолетних насаждений будет погашаться путем начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020).

Срок полезного использования таких насаждений может быть установлен исходя из средней продолжительности их жизни.

Амортизационные отчисления по многолетним насаждениям будут признаваться в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности (прочими расходами, если эксплуатация многолетних насаждений не связана с обычными видами деятельности) (п. п. 5 и 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В учете будут произведены следующие записи:

дебет 08 кредит 60 – на стоимость приобретенных многолетних растений (на дату акта о приемке таких ТМЦ);
дебет 08 кредит 60 – на стоимость работ по высадке приобретенных многолетних растений (на дату акта о приемке выполненных работ);
дебет 01 кредит 08 – многолетние растения учтены в составе ОС (на дату акта о приемке выполненных работ);
дебет 26 (91) кредит 02 – начислена амортизация исходя из срока жизни растений.

Налоги

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость многолетних растений общество не сможет отнести на расходы ни единовременно, ни через амортизацию, так как, по мнению Минфина России, они не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Такая позиция последовательно доводится до налогоплательщиков (письма от 10.12.2019 № 03-03-06/1/96105, от 01.04.2016 № 03-03-06/1/18575, от 18.10.2011 № 03-07-11/278).

Однако, в НК РФ нет прямого запрета на учет для целей исчисления налога на прибыль расходов на благоустройство, в том числе на приобретение и посадку многолетних растений.

Если расходы на озеленение являются экономически обоснованными в связи с требованием законодательства в сфере охраны здоровья и экологии, то они могут быть учтены при расчете налога на прибыль единовременно.

Но приняв такую позицию, общество должно быть готово столкнуться с противоположной позицией местных налоговиков. Поэтому нужно быть готовым отстаивать свою позицию через суд.

В отношении НДС Минфин также настаивает на том, что по товарам (работам, услугам), связанным с благоустройством территорий, суммы НДС не подлежат вычету (письма от 09.11.2011 № 03-03-06/1/736, от 18.10.2011 № 03-07-11/278).