Затраты по подписке на бухгалтерские журналы. В чем не прав Минфин РФ

О налогообложении затрат на подписку

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14 февраля 2005 г. № 03-03-02-04/1/40

Исходя из положений п.п. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, состав основных средств определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Об этом же говорится в п. 3 ст. 4 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно п. 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, основные средства могут группироваться применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Названной Классификацией бухгалтерские журналы к основным средствам не отнесены.

В связи с этим, а также в связи с тем, что перечень расходов, учитываемых при налогообложении, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ ограничен, расходы по подписке на бухгалтерские журналы при определении налоговой базы по единому налогу, организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, учитываться не должны.

Минфин РФ «порадовал» налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, очередным запретом.

Однако не стоит огорчаться раньше времени: доводы, которые приводит Минфин РФ, не выдерживают никакой критики.

Разберем по пунктам, в чем не прав Минфин РФ и почему данным письмом руководствоваться не стоит.

1. Минфин РФ утверждает, что исходя из положений п.п. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, состав основных средств определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Об этом же говорится в п. 3 ст. 4 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Одновременно Минфин РФ отмечает, что основные средства могут группироваться применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

И в связи с тем, что перечень расходов, учитываемых при налогообложении, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ ограничен, делает вывод – расходы по подписке на бухгалтерские журналы учесть в расходах нельзя.

Однако Классификация… была утверждена для определения сроков полезного использования объектов основных средств в налоговом учете и применяется при определении нормы амортизации в целях расчета налога на прибыль организаций.

Бухгалтерский учет основных средств данная Классификация не регулирует.

И то, что в данной Классификации не поименованы бухгалтерские журналы, еще не значит, что они не относятся к основным средствам.

Порядок отнесения имущества в состав основных средств для целей бухгалтерского учета определен п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г.

Для того, чтобы активы были приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Бухгалтерские журналы отвечают этим условиям, а значит, являются основными средствами для целей бухгалтерского учета.

2. Минфин РФ пишет, что согласно п. 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфин РФ от 13.10.2003 г. № 91н, основные средства могут группироваться применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

«Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в основные амортизационные группы».

Очевидно, что группировка инвентарных карточек в картотеке и группировка основных средств по амортизационным группам – очень разные вещи.

Однако, видимо, Минфин РФ разницы не замечает, если позволяет себе неверно цитировать собственный документ.

3. Действительно, Классификация основных средств, включаемых в основные амортизационные группы, может использоваться для целей бухгалтерского учета. Так написано в тексте постановления Правительства РФ, которым данная Классификация утверждена.

Однако «может» не значит «должна», а, следовательно, указанной Классификацией в целях бухгалтерского учета можно пользоваться. А можно – не пользоваться.

И уж точно не стоит пользоваться данной Классификацией в качестве документа, которым определяется состав основных средств.

4. Согласно п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Это положение прямо указывает на то, что, в частности, журналы являются объектами основных средств.

5. Следует учитывать, что свое мнение Минфин РФ изложил в разъяснении по частному запросу, которое не является нормативным документом и вовсе не обязательно к применению.

Таким образом, выводы Минфина РФ являются весьма спорными.

Поэтому, учитывая то, что журналы являются основными средствами для целей бухгалтерского учета, а также то, что в п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ поименованы расходы на приобретение основных средств, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учесть в составе расходов затраты по подписке на бухгалтерские журналы как расходы на приобретение основных средств (п.п. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В этом случае, чтобы подстраховаться от претензий налоговиков, лучше установить приказом по организации срок полезного использования журналов, например, 1,5 года (то есть более 12 ме-сяцев, как этого требует ПБУ 6/01).

Кроме того, можно воспользоваться еще одним способом доказательств.

Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

В п.п. 6 п. 2 этой же статьи указано, что не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Законодатель в ст. 256 НК РФ устанавливает, что не подлежат амортизации виды амортизируемого имущества (см. выше).

Следовательно, исходя из определения амортизируемого имущества для включения стоимости приобретенных изданий в состав прочих расходов, как это предписано п.п. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ, срок полезного использования таких изданий должен быть более 12 месяцев, а стоимость – более 10 000 рублей.

Поскольку срок подписки и, соответственно, полезного использования (журнальная информация устаревает быстро) журналов менее года, а стоимость – менее 10 000 рублей, то они не соответствуют критериям амортизируемого имущества и к ним нельзя применить положения п.п. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ.

Поэтому в данном случае мы на законных основаниях воспользуемся положениями п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, согласно которым затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам, и стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Как мы уже знаем, в соответствии со ст. 346.16 НК РФ доходы налогоплательщика уменьшаются на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 НК РФ.

Таким образом, исходя из формального прочтения НК РФ, мы можем включить затраты на подписку в расходы (как материальные расходы).