Земельный налог с повышающим коэффициентом

Тематики: Земельный налог

В отношении нашей организации проведена проверка по земельному налогу. Участки земли в пользовании с 2009, 2014 гг. (в том числе размежеванные в 2014 г.). Категория: земли поселений (земли населенных пунктов) для индивидуальной жилой застройки. Выявили нарушения в части п. 15 ст. 396 НК РФ, обязывают применить в 2014 г. коэффициент 2 к сумме начисленного земельного налога в отношении участков, где еще не построены (не зарегистрированы) дома.

Можем ли мы как-нибудь избежать этого коэффициента, есть чем защититься? Или если мы эти участки продадим, а не построим дома, то это неизбежно?

В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, в частности, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Согласно п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Если строительство на земельных участках ведется, то Вы обязаны применять повышающие коэффициенты при исчислении земельного налога.

В случае если жилищное строительство на земельных участках не ведется, то, как считает Президиум ВАС РФ, неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной п. 1 ст. 394 НК РФ (то есть не более 0,3%) (п. 8 постановления Президиума ВАС РФ от 23.07.2009 г. № 54).

Минфин согласен с позицией ВАС РФ по поводу применения пониженной ставки.

Но при этом исчисление земельного налога в отношении земельного участка с видом разрешенного использования «для жилищного строительства» осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной п.п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ (0,3%), и повышающих коэффициентов, установленных п. 15 ст. 396 НК РФ (письмо Минфина РФ от 09.12.2015 г. № 03-05-05-02/71996).

Отметим, что ранее Минфин РФ считал, что в случае, когда на земельных участках с разрешенным использованием «для жилищного строительства» не планируется вести строительные работы, то в отношении таких земельных участков при исчислении земельного налога должна применяться налоговая ставка, устанавливаемая в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, размер которой не может превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка (письмо от 28.08.2013 г. № 03-05-05-02/35283).