Земельный участок под МКД. Как учесть долю
Организация имеет в собственности нежилое помещение в многоквартирном доме. В соответствии со ст. 36 Жилищного кодекса организации принадлежит часть в земельном участке, на котором расположен многоквартирный дом, поэтому организация предоставляет в налоговый орган декларацию по налогу на землю и платит соответствующий налог.
Может ли организация, руководствуясь только ст. 36 ЖК, отразить кадастровую стоимость доли на земельный участок у себя на балансе в составе основных средств? Или надо где-то регистрировать право на долю в земельном участке как для целей учета на балансе, так и для целей уплаты налога на землю?
В соответствии с п. 1 ст. 36 Жилищного кодекса РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке.
Право общей долевой собственности на общее имущество принадлежит собственникам помещений в здании в силу закона вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 г. № 64).
На основании ст. 392 НК РФ налоговая база по земельному налогу в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (п. 1 ст. 37 Жилищного кодекса РФ).
Согласно Инструкции об особенностях внесения записей в единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним при государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, являющегося общим имуществом в многоквартирном доме, предоставления информации о зарегистрированных правах общей долевой собственности на такие объекты недвижимого имущества, утвержденной приказом Минюста РФ от 14.02.2007 г. № 29, внесение в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее – ЕГРП) размера долей в праве общей долевой собственности на объект недвижимости собственников помещений в многоквартирном доме осуществляется на основании сведений, содержащихся в представленном на государственную регистрацию решении (протоколе) общего собрания собственников, ином соглашении участников общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме, в котором также указываются сведения о собственниках конкретных помещений (жилых и нежилых) в многоквартирном доме.
В письме от 13.11.2012 г. № 03-05-05-02/114 Минфин РФ сообщил, что с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Собственники помещений в многоквартирном доме признаются налогоплательщиками земельного налога в том случае, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет.
Минфин РФ отмечает, что доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме является неотъемлемой частью помещения в данном доме.
В связи с этим, при приобретении в собственность помещения в многоквартирном доме одновременно приобретается доля в праве общей собственности на общее имущество, включая долю в праве общей собственности на земельный участок, расположенный под многоквартирным домом и иными входящими в состав такого дома объектами недвижимого имущества.
Потому для целей налогообложения при приобретении в собственность помещения в многоквартирном доме дохода в виде безвозмездно полученного имущества в виде стоимости доли в праве общей собственности на земельный участок, расположенный под многоквартирным домом и иными входящими в состав такого дома объектами недвижимого имущества, не возникает.
Помещения в многоквартирном доме, в стоимости которых учтена стоимость общего имущества, включая доли в праве общей собственности на земельный участок, подлежат амортизации в соответствии со ст. 256–259.2 НК РФ (письма Минфина РФ от 22.03.2013 г. № 03-03-06/1/9005, от 26.01.2012 г. № 03-05-05-02/04).
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, в составе основных средств учитываются земельные участки.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, в том числе земельный участок.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких лиц, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности (п. 6 ПБУ 6/01).
Контролирующие органы не дают ответа на вопрос, следует ли долю в праве общей собственности на земельный участок учитывать в бухгалтерском учете как объект основных средств.
Однако учитывая позицию Минфина о том, что доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме является неотъемлемой частью помещения в данном доме, можно сделать вывод, что в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств отражается только помещение в многоквартирном доме.
Доля в праве общей собственности на земельный участок отдельно на балансе не отражается.
Хотя в письмах от 26.04.2013 г. № 03-05-05-02/14763, от 26.01.2012 г. № 03-05-05-02/04 Минфин РФ в аналогичных рассматриваемым ситуациях цитирует нормативные документы по бухучету в части того, что земельный участок является единицей бухгалтерского учета основных средств.
При этом не отвечая прямо на вопрос налогоплательщиков о необходимости учета доли в праве общей собственности на земельный участок на балансе.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!