Земли жилой застройки. Исчисление налога

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 290-51-02, 290-51-12, 290-51-22  intercom@audit-ekb.ru  www.audit-ekb.ru

У организации в собственности находятся земельные участки в г. Екатеринбурге, приобретенные с 2011 г. по 2015 г. Вид разрешенного использования данных участков – земли жилой застройки (для жилищных нужд). Организация приобрела земельные участки со стоящими на них готовыми домами для дальнейшей перепродажи. Строительства на данных участках не ведется.
Какая ставка для расчета земельного налога применяется в отношении указанных участков? И нужно ли применять повышающий коэффициент и заполнять строку 040 «Период строительства» Раздела 2 декларации по земельному налогу?

Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Ставка земельного налога согласно п. 1 ст. 394 НК РФ не может превышать 1,5% кадастровой стоимости земельных участков.

Иная ставка налога – не более 0,3% – установлена, в частности, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

На основании Решения Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005 г. № 14/3 для вида разрешенного использования «Земельные участки, приобретенные (предоставленные) для жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства)» применяется ставка земельного налога 0,3% от кадастровой стоимости.

В соответствии с п. 2 ст. 394 НК РФ допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Согласно п. 15 ст. 394 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2010 г., физические и юридические лица по земельным участкам, предназначенным для жилищного строительства, уплачивали земельный налог в повышенном размере.

В течение первых трех лет – в двойном размере, а за период строительства, превышающий данный срок, – в четырехкратном размере вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Данное правило не применялось, если участок был приобретен для индивидуального жилищного строительства.

С 1 января 2010 года это исключение уточнено: повышающие коэффициенты не применяются только если индивидуальное жилищное строительство ведется физическими лицами.

Соответствующие поправки внесены в п. 15 ст. 396 НК РФ.

Значит организации, у которых в собственности есть предназначенные для индивидуального жилищного строительства участки, уплачивают налог в повышенном размере.

В соответствии с п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

При этом не имеет значения, велось ли фактически строительство на этих участках или нет.

В письме Минфина РФ от 29.06.2017 г. № 03-05-05-02/41181 также указано, что для исчисления земельного налога в отношении земельного участка с видом разрешенного использования «для объектов жилой застройки», и на котором не ведутся строительные работы, должна применяться налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3% кадастровой стоимости земельного участка.

При этом в отношении такого земельного участка исчисление земельного налога должно осуществляться с применением повышающих коэффициентов, определенных п. 15 ст. 396 НК РФ.

Таким образом, если у Вас земельный участок для жилищного строительства и строительство не ведется, то в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденным приказом ФНС РФ от 10.05.2017 г. № ММВ-7-21/347@, в строке 040 Раздела 2 указывается значение в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, и превышающего трехлетний срок строительства объекта недвижимости, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Значение, соответствующее сроку строительства объекта недвижимости 3 года, необходимо отметить признаком «1», а свыше 3 лет – признаком «2».

Балашенко Е.В., директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»