Надбавка за разъездной характер работы уменьшает налоговую базу по УСН
Суть дела. В штате общества состоят водители-экспедиторы, работа которых носит разъездной (вахтовый) характер.
Трудовыми договорами, заключенными с работниками, Положением об оплате труда водителей-экспедиторов предусмотрена надбавка за разъездной характер работы.
Указанная надбавка выплачивается взамен суточных работникам, выполняющим работу разъездным (вахтовым) методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.
Положениями об учетной политике установлено, что надбавка является компенсационной выплатой и не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.
Налоговым органом проведена выездная проверка общества, по результатам которой составлен акт и вынесено решение о доначислении сумм налога по УСН и пени за его неуплату.
Основанием для вынесения решения послужил вывод о неправомерном учете в составе расходов по УСН затрат по выплате компенсации водителям-экспедиторам за разъездной характер работы.
По мнению налоговой, данные затраты не являются командировочными расходами, представляют собой компенсационные выплаты работникам за разъездной характер труда, прямо не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, в связи с чем не учитываются в составе расходов при исчислении УСН.
Не согласившись с решением инспекции, общество обжаловало его в арбитражный суд.
Решения судов. Суды трех инстанций поддержали заявителя, указав при этом следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, предусмотренные указанным пунктом.
В подпункте 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ указано, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на командировочные расходы, приведен их примерный перечень.
Спорные затраты не являются командировочными расходами в значении статьи 168 ТК РФ, по существу являются возмещением расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (статьи 168.1 ТК РФ), в связи с чем, к ним не могут быть применены положения подпункта 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, статьи 168 ТК РФ.
Вместе с тем, согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в состав расходов по УСН включаются расходы на оплату труда.
Данные расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ и принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 346.16 НК РФ).
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, в частности, не только расходы по начислениям стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 3 абзаца 1 статьи 255 НК РФ), но также и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (пункт 25 абзаца 1 статьи 255 НК РФ).
Таким образом, статьей 255 НК РФ установлен открытый перечень расходов на оплату труда работников, учитываемых в целях налогообложения, при условии, что эти выплаты производятся в рамках трудовых и связанных с ними отношений (пункт 26 Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017).
О том, что перечень расходов на оплату труда для целей исчисления налога по УСН является открытым применительно к пункту 25 абзаца 1 статьи 255 НК РФ, в период спорных правоотношений указывал Минфин России в письме от 30.08.2019 № 03-11-11/66828.
Соответствие спорных расходов критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, а также то обстоятельство, что спорные выплаты произведены в рамках трудовых правоотношений на основании трудовых договоров и локальных актов, изданных в соответствии с ТК РФ сторонами не оспаривается.
Спор о документальном подтверждении спорных расходов в настоящем деле отсутствует, командировочные удостоверения и авансовые отчеты оформлялись налогоплательщиком в целях подтверждения периодов разъездной работы соответствующих водителей.
Следовательно, оснований для отказа в признании спорных расходов для целей исчисления налога по УСН, у налогового органа не имелось.
Данные выводы содержатся в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.04.2024 № Ф02-952/2024 по делу № А69-607/2023.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Для добавления комментариев необходимо авторизоваться.