Расчет НДС по чужой выручке

Статья в бюллетене: Судебная практика № 2 (58) II квартал 2026 , опубликовано 08.07.2026

Тематики: НДС

Налоговый орган вправе определить налоговые обязательства расчетным путем на основании данных об аналогичных налогоплательщиках, если организация не ведет надлежащий учет и не представляет документы, необходимые для исчисления налогов.

При этом именно налогоплательщик должен доказать, что произведенный инспекцией расчет не соответствует фактическим условиям его деятельности.

К такому выводу пришел Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в Постановлении от 11.02.2026 № Ф08-9690/2025 по делу № А32-37221/2024.

Суть дела. Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ООО по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль и НДС.

В ходе проверки было установлено, что бухгалтерский учет в обществе в соответствии с требованиями законодательства не был организован. Учетная политика предприятия не была представлена.

По итогам анализа банковской выписки было установлено, что ООО осуществляло следующие виды деятельности:

29.22.9 — Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования;

33.12 — Ремонт машин и оборудования.

В связи с непредставлением документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, обществу было направлено уведомление с предложением предоставить сведения об аналогичных налогоплательщиках для расчета налогов в соответствии с п. 7 ст. 31 НК РФ.

Поскольку от ООО сведения не поступили, налоговый орган самостоятельно определил аналогичных налогоплательщиков.

Для этого использовались информационные ресурсы ПИК «НДС», СЭОД местного уровня, СПАРК, FIRA.PRO, иные информационные ресурсы (ЕГРН, ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ПК ККТ), а также запрос в налоговые органы Краснодарского края.

Аналогичные налогоплательщики были отобраны по следующим критериям:

— сумма полученного дохода от реализации за проверяемый период;

— сумма произведенных расходов, уменьшающих доходы от реализации за проверяемый период;

— фактическая численность сотрудников;

— фактический вид деятельности;

— климатические условия осуществления деятельности.

По результатам отбора была сформирована группа аналогичных налогоплательщиков.

На основании расчетного метода по правилам подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговая инспекция доначислила ООО НДС в размере 13 791 714 рублей.

Не согласившись с решением инспекции, руководитель ООО обратился в арбитражный суд.

Позиция судов. Суд первой инстанции признал решение инспекции содержащим существенные недостатки в изложении сути вмененных нарушений и неточности в расчете налоговой базы по НДС.

В частности, суд посчитал, что данные об аналогичных налогоплательщиках, приведенные инспекцией, не являются надлежащим источником информации о каких-либо обстоятельствах и не могут служить единственным и достаточным доказательством, безусловно подтверждающим осуществление обществом операций по реализации работ (товаров, услуг) в том размере, который вменяется налогоплательщику.

Однако суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции.

В силу п. 3, 8 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

По общему правилу налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (п. 1 ст. 52 НК РФ).

Если налогоплательщик совершает действия, направленные на уклонение от уплаты налогов, в том числе не ведет учет доходов и расходов либо ведет его с нарушением установленного порядка, что приводит к невозможности исчислить налоги, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется расчетным способом на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ, изложенным в п. 8 Постановления от 30.07.2013 № 57, при определении налоговым органом сумм налогов расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы.

Бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода.

Это обусловлено тем, что при применении расчетного метода достоверное исчисление налогов невозможно по объективным причинам. Налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, тогда как расчетный метод предполагает определение налоговых обязательств с той или иной степенью вероятности.

Применение расчетного метода предполагает значительную степень гибкости производимых налоговым органом расчетов, поскольку именно налогоплательщик, не обеспечивший надлежащий учет своих доходов и расходов, спровоцировал возникновение ситуации, при которой точное определение налоговой обязанности стало невозможным.

При применении расчетного способа налоговому органу достаточно представить доказательства, разумно обосновывающие произведенную им оценку доходов (расходов), которые могли быть получены (понесены) налогоплательщиком в рамках осуществляемой им экономической деятельности.

В свою очередь, налогоплательщик вправе представить доказательства, уточняющие расчет налогового органа.

В результате суд поддержал позицию налогового органа о правомерности применения расчетного метода и возможности определения налоговых обязательств на основании данных об аналогичных налогоплательщиках в условиях отсутствия у общества надлежащего учета и необходимых документов.