Спор о возврате налоговой переплаты: когда начинается трехлетний срок

Статья в бюллетене: Судебная практика № 11 (51) Ноябрь 2024 , опубликовано 10.12.2024

Суть дела. После вынесения судом 08.11.2021 решения об исключении принадлежащих обществу объектов недвижимости из перечня объектов, налоговая база которых определяется исходя из их кадастровой стоимости, налогоплательщик подал в 2022 году уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2015–2021 годы.

В результате пересчета у общества образовалась переплата по налогу за указанные годы.

Общество направило в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченного налога.

Однако инспекция отказала в возврате части переплаты, мотивировав это истечением трехлетнего срока со дня уплаты налога за 2015–2018 годы на момент подачи заявления.

Налогоплательщик обжаловал отказ, заявив, что трехлетний срок для возврата переплаты следует отсчитывать не с даты уплаты налога, а с момента, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты.

По мнению общества, таким моментом является дата судебного решения (8 ноября 2021 года), которым объекты были исключены из перечня.

Решение ФНС России. Конституционный Суд РФ неоднократно подчеркивал, что нормы ст. 78 Налогового кодекса РФ предназначены для возврата налогоплательщику излишне уплаченных сумм, возникших вследствие ошибок в расчетах, включая незнание законодательства или добросовестное заблуждение.

Если причиной излишнего поступления налогов в бюджет стало принятие незаконного нормативного правового акта (ст. 6 НК РФ), такие суммы считаются излишне взысканными.

Согласно п. 3 ст. 79 НК РФ, налогоплательщик может подать заявление о возврате излишне взысканного налога в течение трех лет с момента, когда он узнал о факте излишнего взыскания.

При этом налогоплательщик обычно осведомлен о предстоящих основаниях для уплаты налога на имущество организаций на основе кадастровой стоимости еще до начала налогового периода.

Такая информация предоставляется в опубликованном нормативно-правовом акте, утверждающем перечень объектов недвижимости, для которых применяется кадастровая стоимость.

Обязанность своевременного оспаривания этого акта лежит на налогоплательщике.

Эта правовая позиция подтверждена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 (дело № А40-16745/2022), где указано, что трехлетний срок для подачи заявления о возврате излишне взысканного налога исчисляется со дня исполнения налоговой обязанности за соответствующий период.

Кроме того, в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, переплаты, по которым прошло более трех лет на 31.12.2022, не признаются излишне перечисленными и не подлежат возврату.

Таким образом, поскольку трехлетний срок с момента уплаты налога за 2015–2018 годы истек до подачи заявления 2022, инспекция обоснованно отказала в возврате этих сумм.

Указанные выводы содержатся в письме ФНС России от 21.06.2024 № КЧ-4-9/7026@, в котором представлены правовые позиции по результатам рассмотрения жалоб налогоплательщиков.