Споры о необоснованном разделении объектов недвижимости

Статья в бюллетене: Судебная практика № 11 (51) Ноябрь 2024 , опубликовано 09.12.2024

Тематики: Налог на имущество организаций

Налоговая служба опубликовала обзор, который посвящен анализу результатов рассмотрения налоговых споров, связанных с необоснованным (искусственным) разделением единого объекта основных средств, относящегося к недвижимому имуществу.

Обзор доведен до территориальных инспекций и налогоплательщиков письмом от 18.06.2024 № БС-4-21/6770@ (в редакции от 19.11.2024).

Нами в табличной форме приведены примеры разделения единого объекта недвижимого имущества, а также аргументы налоговой в пользу признания такого разделения неправомерным.

Примеры вида оборудования, признанного неотъемлемой частью объекта недвижимости и включенного в его состав	Сооружение, в составе которого находится оборудование	Установленные при рассмотрении налогового спора ключевые обстоятельства для признания оборудования неотъемлемой частью объекта недвижимости
Определение Верховного Суда РФ от 13.01.2021 № 301-ЭС20-21474 по делу А29-14394/2018
Оборудование и системы, входящие в состав ГПТЭС: электроагрегат; топливная система; масляная система; система охлаждения; система запуска; выпускная система; система воздухоподачи, вентиляции и обогрева; система освещения; система пожарной безопасности; система газовой безопасности; система управления электростанцией; трубопроводы, эстакады, объекты системы инженерных сетей	Газопоршневая электростанция (ГПТЭС)	ГПТЭС спроектирована как объект недвижимости, состоящий из совокупности объектов. Составляющие объекта недвижимости неразрывно связаны; без оборудования, входящего в состав теплоэлектростанции функционирование ГПТЭС, сохранение ее функционального назначения и заявленной проектной мощности невозможно.
Определение Верховного Суда РФ от 23.04.2024 № 306-ЭС23-29380 по делу № А65-1715/2023
Трубопроводы, наружное сооружение ОВК (баковое хозяйство), турбины, водогрейные котлы, распределительные устройства, стационарные котлы, трансформаторы	Тепловая электростанция (ТЭЦ)	Объект недвижимости — ТЭЦ, состоящий из комплекса объектов (сооружений), включая спорные объекты основных средств, объединен единым производственным назначением и технологическим режимом работы, возведен по единому проекту на одном земельном участке, имеет неразрывную связь с землей. Вынужденное деление единого имущественного электросетевого комплекса как сложной вещи приводит к фактической невозможности использования имущества по целевому назначению и осуществления деятельности по оказанию услуг по передаче электрической энергии.
Определение Верховного Суда РФ от 14.04.2023 № 303-ЭС23-5254 по делу № А51-7270/2021
Котлы (котлоагрегаты), открытые установки трансформаторов, открытые распределительные устройства, пылеприготовления к котлу, трубопроводы, турбоагрегаты, тягодутьевые устройства к котлу	Паротурбинная электростанция	За налогоплательщиком зарегистрировано право собственности на сооружение — энергетический производственно-технологический комплекс ГРЭС. В состав объекта включены здания, сооружения, узлы и системы, обеспечивающие выработку электрической и тепловой энергии и участвующие в этом процессе. Спорные объекты, являясь неотъемлемой технологической частью электростанции, участвуют непосредственно в выработке электроэнергии, тепла и функционируют в целях деятельности электростанции.
Определение Верховного Суда РФ от 20.11.2023 № 306-ЭС23-510 по делу № А12-33140/2021
Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью линий энергопередач: кабельные каналы, кабельная связь, кабельные линии силовые, Комплектное распределительное устройство типа К-104, комплектное распределительное устройство КРУН-10кВ и пр.	Линии энергопередачи	Спорные объекты относятся к вспомогательному оборудованию. Обязательное наличие указанного оборудования определено нормативными актами, направленными на обеспечение функционирования, безопасности, учета при передаче электроэнергии, а, следовательно, каждый исключенный налогоплательщиком объект является неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи, составной частью единого недвижимого комплекса с учетом особенностей технологического процесса.
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.07.2023 N Ф06-5366/2023 по делу № А12-10230/2022
Автомобилеразгрузчики боковые с механическим РМБ; вентиляторы; сушилка, зерносушилка; конвейеры скребковые цепные; сепараторы зерновые, бункеры накопительные; машины для очистки и сортировки зерна; пылеотделители центробежные; газорегуляторный пункт шкафной, пункт учета газа.	Элеватор	Спорные объекты возведены и смонтированы по единому проекту, входят в состав элеватора и являются его составной частью. Признаки сооружения капитального характера объекты приобретают исключительно в составе единого недвижимого производственного комплекса — элеватора, поскольку служат (предназначены) для его функционирования и связаны с ним как с объектом недвижимости общим назначением, а демонтаж (перемещение) их без замены на аналогичные объекты, создаст условия, при которых эксплуатация производственного комплекса будет невозможна, поскольку будет нанесен несоразмерный ущерб непосредственно сооружению — элеватору, а не спорным объектам, по отношению к которому они являются его неотъемлемой технологической частью.
Определение Верховного Суда РФ от 25.11.2020 № 306-ЭС20-13858 по делу № А49-3817/2019
Запорная арматура (задвижки клиновые, шиберные), насосы нефтяные горизонтальные подпорные, электрохимзащита и т.д.	Магистральный трубопровод	Магистральный трубопровод прочно связан с землей, является объектом недвижимого имущества и по своей природе неделимой вещью, которая включает в себя необходимые для ее функционирования и обслуживания составные части. Спорные объекты имущества были установлены на магистральных трубопроводах, которые в силу норм действующего законодательства, а также иных доказательств, представленных налоговым органом в материалы дела, обладают совокупностью критериев, позволяющих отнести данное имущество в целом к единому недвижимому комплексу.
Определение Верховного Суда РФ от 28.06.2021 № 308-ЭС21-9321 по делу № А53-22059/2020
Разделительная камера, два колодца-гасителя, пескоуловители, три колодца, нефтеуловитель, фильтр сорбционный безнапорный, две канализационные насосные станции перекачки очищенных сточных вод, установка обеззараживания воды, павильон	Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки	Спорные объекты связаны с другими объектами, расположенными на территории сооружения, соединены в единую технологическую цепь, являются элементами объемной системы, имеющей подземную и надземную части. Оборудование находится внутри павильона и крепится к фундаменту (монолитная железобетонная плита) либо вкопано в землю, к спорному объекту подведены стационарные коммуникации. Работа объекта невозможна при исключении какого-либо оборудования из его состава.
Определение Верховного Суда РФ от 07.02.2022 № 306-ЭС21-27603 по делу № А55-32062/2020
Установка газотурбинная, колонна абсорбционная, реактор каталитической очистки, продувочная колонна	Объект основных средств «Производство неконцентрированной азотной кислоты на базе агрегата УКЛ-7-76»	Объект «Производство неконцентрированной азотной кислоты на базе агрегата УКЛ-7-76 мощностью 120 тыс. т/год» представляет собой единый комплекс, в состав которого входят здания и сооружения, которые размещаются на площадке налогоплательщика. Согласно проектной документации, он создавался как единый объект, предусматривающий в своем составе спорное имущество как составные части единого неделимого объекта с участием в едином процессе производства азотной кислоты. Использование спорного имущества в другом процессе невозможно.