Увеличение цены договора при увеличении ставки НДС по длящемуся договору

Статья в бюллетене: Судебная практика № 4 (56) IV квартал 2025 , опубликовано 26.12.2025

Тематики: НДС

Конституционный Суд выявил пробел в законодательстве относительно решения вопроса о применении НДС в случае изменения налогового законодательства в течение исполнения длящегося договора (Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41).

Спор об изменении суммы договора при увеличении ставки НДС

В 2019 году между АО и Банком был заключен сублицензионный договор. По его условиям Банк получал право использовать иностранное программное обеспечение в течение трех лицензионных периодов — 2020, 2021 и 2022 годов.

На момент заключения договора операции по предоставлению исключительных прав на программное обеспечение не облагались НДС. Поэтому в договоре было прямо указано, что вознаграждение НДС не облагается.

Позднее законодательство изменилось: операции по предоставлению исключительных прав на программное обеспечение, не включенное в реестр российских программ, стали облагаться НДС.

Поскольку предметом договора было иностранное программное обеспечение, АО при выставлении документов на оплату за лицензионный период включило в сумму платежа НДС по ставке 20 процентов.

Банк с этим не согласился и отказался оплачивать НДС. В связи с этим АО обратилось в суд с требованием взыскать сумму НДС и пени.

Решения судов по спору об изменении суммы договора при увеличении ставки НДС

Суды пришли к выводу, что изменение налогового законодательства привело к обязательному налогообложению соответствующих операций, и НДС подлежит начислению независимо от условий ранее заключенного договора.

Банк, не согласившись с таким подходом, указал, что примененное судами толкование норм права нарушает Конституцию РФ, поскольку приводит к увеличению цены ранее заключенного договора без согласия покупателя.

Позиция Конституционного Суда РФ: общие принципы налогообложения НДС

Конституционный Суд РФ разъяснил, что при совершении хозяйственных операций и уплате НДС поставщик действует в рамках закона, а не по своему усмотрению.

По своей сути, НДС — это косвенный налог на потребление, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товаров, работ и услуг, и переносимый на конечного потребителя через цену. Поставщик формирует цену с учетом налога, который выделяется отдельной строкой в счете-фактуре и предъявляется покупателю. Для покупателя выделение НДС в счете-фактуре является формальным условием, дающим право на налоговый вычет.

Такой механизм обеспечивает стабильность налогообложения (Постановления КС РФ от 28.03.2000 № 5-П, от 10.07.2017 № 19-П, от 28.11.2017 № 34-П и др.).

Публичная обязанность платить налоги и ее последствия для договоров

Обязанность уплачивать законно установленные налоги носит публичный характер. Налогоплательщик не может свободно распоряжаться суммой, подлежащей внесению в бюджет, а налоговые органы имеют право взыскивать ее в принудительном порядке (ст. 57 Конституции РФ; Постановления КС РФ от 14.07.2005 № 9-П, от 27.12.2005 № 503-О).

Если при заключении договора налог не был учтен, он все равно подлежит уплате в установленном порядке на основании закона, а поставщик обязан исчислить и перечислить его в бюджет (ст. 162 и п. 4 ст. 164 НК РФ; Обзор практики Президиума ВС РФ от 13 декабря 2023 года).

Даже если поставщик не получил от покупателя оплаты, включающей НДС, это не освобождает его от уплаты налога, который уплачивается из собственных средств налогоплательщика (Определения КС РФ от 12.05.2005 года № 167-О, от 01.03.2011 № 273-О, от 30.05.2024 № 1166-О).

Таким образом, для поставщика товаров, работ и услуг, облагаемых НДС, налоговые параметры являются объективными условиями деятельности, которыми он должен руководствоваться при вступлении в договорные отношения. Если налоговая льгота отменяется или операция начинает облагаться НДС, это создает для поставщика дополнительные издержки.

В таких случаях он может адаптировать договорные отношения к новым условиям: предложить покупателю изменить цену, расторгнуть договор или предъявить требование о взыскании дополнительного вознаграждения.

Разъяснения Пленума ВАС РФ о цене и НДС

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ: если в договоре нет прямого указания, что цена не включает НДС, и из обстоятельств заключения договора это не следует, суды исходят из того, что сумма налога выделяется из указанной в договоре цены. Размер налога определяется расчетным методом (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Однако это разъяснение не распространяется на случаи, когда после заключения договора меняется законодательство и возникает новая налоговая обязанность, которую стороны не могли предусмотреть при заключении договора.

Само по себе изменение налогового законодательства не дает права одной из сторон отказаться от исполнения договора или изменить его условия в одностороннем порядке.

Однако для длящихся хозяйственных отношений может возникнуть ситуация, когда изменения в законодательстве делают исполнение договора дороже для поставщика (например, из-за увеличения ставки НДС). В таких случаях конституционно допустимым является регулирование, которое позволяло бы корректировать цену договора или даже предусматривать возможность его расторжения, чтобы сохранить баланс интересов сторон.

Правовой пробел в Налоговом кодексе РФ

Налоговый кодекс РФ не содержит специальных правил о том, как изменяются договоры при возникновении у стороны новых налоговых обязательств, связанных с исполнением длящегося договора.

Таким образом, выявлен правовой пробел, который заключается в том, что не урегулирован вопрос о возможности изменения цены длящегося договора или его расторжении, если после заключения договора меняется налоговый закон и у поставщика появляется обязанность уплатить НДС.

Федеральному законодателю необходимо внести изменения в законодательство, устраняющие выявленный пробел.

Временное регулирование, установленное Конституционным Судом

До внесения таких изменений Конституционный Суд устанавливает следующий порядок восполнения правового пробела:

— если стороны не смогли договориться об изменении цены или расторжении длящегося договора в связи с изменением налогового закона, поставщик вправе обратиться в суд с требованием увеличить цену не более чем на половину суммы налога, приходящейся на соответствующую операцию.

При этом цена договора с физическим лицом не может быть изменена, за исключением случаев, когда физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность при заключении и исполнении договора.

Ремарка о компромиссе

Возникает вопрос – почему Конституционный суд предусмотрел возможность взыскать с покупателя не более половины суммы налога, хотя поставщик заплатит в бюджет всю сумму НДС?

По-видимому, такой компромисс направлен на восстановление баланса интересов.

Ведь проблема носит не фискальный, а конституционный характер и связана с необходимостью согласования двух ценностей: публичной обязанности уплачивать налоги (ст. 57 Конституции РФ) и свободы договора (ст. 34 Конституции РФ).

Поэтому полное переложение новых налоговых расходов на контрагента означало бы одностороннее изменение цены и нарушало бы базовые принципы гражданского оборота.