Льготный кредит — как отразить в бухгалтерском учете

Вопрос:

Предприятия малого бизнеса, относящиеся к пострадавшим отраслям имеют право на получение льготного кредита под 2% годовых в соответствии с Постановлением №696 от 16.05.2020. При выполнении всех условий основной долг по кредиту и начисленные % будут списаны. Сумма кредита будет поступать частями.

Начисление процентов, их перенесение в основной долг должно быть произведено на дату окончания сначала базового периода (01.12.2020), затем периода наблюдения (01.04.2021).

Интересует помесячный бухгалтерский учет вплоть до полного списания долга и процентов по нему в конце срока (периода наблюдения апрель 2021года. )

На вопросы отвечают специалисты ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Ответ:

Правила предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности, утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 N 696.

Согласно п. 9 Правил заемщиком может выступать организация или ИП:

включенные в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, получающих меры поддержки с учетом введения ограничительных мер в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, который ведется уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти,

либо осуществляет деятельность в одной или нескольких отраслях по перечню отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденному постановлением Правительства РФ от 0304.2020 г. N 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции».

В соответствии с п. 31 Правил кредит выдается на возобновление деятельности.

Согласно п. 24 Правил максимальная сумма кредитного договора (соглашения) определяется как произведение расчетного размера оплаты труда, численности работников заемщика и базового периода по кредитному договору (соглашению).

Расчетный размер оплаты труда определяется как МРОТ с выплатой районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате с учетом выплат страховых взносов в соответствующие фонды в размере 30 %. Численность работников заемщика, а также размеры надбавок и доплат, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иных выплат компенсационного характера определяются банком на основании сведений, размещенных в информационном сервисе ФНС по состоянию на 01.06.2020 г. исходя из данных, передаваемых в ФНС Пенсионным Фондом.

В соответствии с п.12 Правил субсидия предоставляется при соблюдении следующих условий:

а) в отношении заемщика на дату завершения периода наблюдения по кредитному договору (соглашению) не введена процедура банкротства, деятельность заемщика не приостановлена в порядке, предусмотренном законодательством РФ, а заемщик — ИП не должен прекратить деятельность в качестве ИП;

б) численность работников заемщика в течение периода наблюдения по кредитному договору (соглашению) на конец каждого отчетного месяца составляет не менее 80 процентов численности работников заемщика по состоянию на 01.06.2020 г.;

в) средняя заработная плата, выплачиваемая одному работнику заемщика в течение периода наблюдения по кредитному договору (соглашению), определяемая с использованием информационного сервиса ФНС, не может быть менее минимального размера оплаты труда;

г) получателем субсидии осуществлено списание не позднее 01.04.2021 г. задолженности заемщика по кредитному договору (соглашению), включая проценты по кредитному договору (соглашению), начисленные и перенесенные в основной долг по кредитному договору (соглашению).

Согласно п. 28 Правил перечисление субсидии осуществляется в размере:

— задолженности по кредитным договорам (соглашениям) по состоянию на 01.04.2021 г., соответствующим требованиям по принятию решения о списании, установленным настоящими Правилами, в случае, если отношение численности работников заемщика по состоянию на 01.03.2021 г. к численности работников заемщика по состоянию на 01.06.2020 г. составляет не менее 0,9;

— задолженности по кредитным договорам (соглашениям) по состоянию на 01.04.2021 г., соответствующим требованиям по принятию решения о списании, установленным настоящими Правилами, умноженной на коэффициент 0,5, в случае, если отношение численности работников заемщика по состоянию на 01.03.2021 г. к численности работников заемщика по состоянию на 01.06.2020 г. составляет не менее 0,8.

Таким образом, если организация сохранит 90% своих работников (при соблюдении иных условий), то кредит и проценты по нему возвращать не нужно.

В том случае, если по состоянию на 01.04.2021 года организация сохранит 80% персонала, кредит будет погашаться по ставке 2%, половину кредита с процентами оплатит государство.

Если в организации будет сокращение персонала более 20%, кредит будет погашаться не по льготной, а по обычной ставке, определенной в кредитном договоре.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н получение кредита и ежемесячное начисление процентов  в бухгалтерском учете должно быть отражено следующим образом:

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66.01 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — получен кредит

Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» — начислены проценты из расчета 2% годовых.

 

В том случае, если организация не сможет выполнить условия, установленные Правилами, и ей придется вернуть сумму кредита с процентами, в конце срока следует сделать бухгалтерскую запись:

Дт 66.01 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  Кт 51 «Расчетные счета» — возвращен кредит

Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» — доначислены проценты из расчета ставки по кредитному договору.

Дт 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетные счета» — уплачены проценты из расчета ставки, соответствующей условиям в Правилах и кредитном договоре.

или

Дт 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»  Кт 66.01 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — проценты по кредиту перенесены в сумму основного долга.

 

В том случае, если кредит вместе с процентами будет списан в полной мере, следует сделать бухгалтерскую проводку:

Дт 66.01 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кт 91.01 «Прочие доходы».

Дт 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» Кт 91.01 «Прочие доходы».

 

В отношении доходов ИП: согласно п. 62.2 ст.217 НК РФ от НДФЛ освобождены доходы в связи с прекращением полностью или частично обязательств по уплате задолженности по кредиту и (или) начисленным процентам, по заключенным налогоплательщиком кредитным договорам при выполнении следующих условий:

— кредит предоставлен налогоплательщику в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 г. на возобновление деятельности;

— в отношении кредитного договора кредитной организации предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ.

В отношении доходов организаций: в соответствии с п. 21.4 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных обязательств по уплате задолженности по кредиту и (или) начисленным процентам по заключенному налогоплательщиком кредитному договору при выполнении следующих условий:

— кредит предоставлен налогоплательщику в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 года на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;

— в отношении кредитного договора кредитной организации предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ.

 

07.07.2020