Установка системы вентиляции в арендованном помещении

Вопрос:

Организация арендует складское помещение. В связи производственной необходимостью нами (арендатором) установлена приточно-вытяжная вентиляция. Система является отделимым от арендуемого здания объектом, может быть демонтирована и выполнять свои функции и в другом здании. Система вентиляции смонтирована силами сторонней организации.

Интересуют следующие вопросы:

  1. Исполнитель предоставил Акт сдачи-приемки выполненных работ, в котором отдельно указал наименование оборудования (Приточная система, Вытяжная система, Автоматика), монтаж оборудования, услуги по его установке. Можем ли мы поставить на учет систему вентиляции как один инвентарный объект, к какой амортизационной группе отнести данное ОС?
  2. Должно ли быть предусмотрено какое-либо условие в договоре аренды помещения для принятия системы вентиляции в состав основных средств и через амортизацию в расходы?

На вопросы отвечают специалисты ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Ответ: 

Отделимые улучшения — улучшения, которые отделимы от арендованного имущества без причинения ему вреда.

Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ).

Произведенные арендатором отделимые улучшения в виде монтажа и установки приточно-вытяжной вентиляции удовлетворяют условиям, предусмотренным п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Следовательно, в бухгалтерском учете данное оборудование учитывается арендатором в качестве отдельного объекта основных средств.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»  единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект, которым признается:

— объект со всеми приспособлениями и принадлежностями

— отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,

— обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

— часть единого объекта со сроком полезного использования, существенно отличающимся от срока полезного использования иных его частей.

Если сроки полезного использования отдельных частей объекта существенно не различаются, такие части могут быть объединены в одну единицу учета.

В данном случае приточно-вытяжная вентиляция является комплексом конструктивно сочлененных предметов и, следовательно, принимается к учету в качестве единого инвентарного объекта.

 

При принятии к учету  отделимых  улучшений в качестве объекта основных средств оформляется  акт ввода основных средств в эксплуатацию (форма ОС-1) и открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств по унифицированной форме ОС-6.

Отделимые улучшения, производимые арендатором по арендуемому имуществу, при соблюдении критериев, установленных п. 1 ст. 256 НК РФ классифицируются для целей налогообложения как объекты основных средств.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Система приточно-вытяжной вентиляции в Классификации основных средств не поименована.

Однако в ОКОФ подкласс «Оборудование для кондиционирования воздуха » имеет код 330.28.25.12 и является частью класса «Машины и оборудование общего назначения прочие» с кодом 330.28.2.

«Машины и оборудование общего назначения прочие» с кодом 330.28.2 из  Классификации включены в пятую амортизационную группу — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Исходя из вышеизложенного, объект основных средств — приточно-вытяжную вентиляцию можно отнести к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

При этом определение срока полезного использования с учетом иерархической структуры построения ОКОФ возможно только при отсутствии технических условий и рекомендаций изготовителя по сроку  полезного использования.

15.03.2021